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2017年税务师资格考试辅导课件《税法(二)》习题精讲班第一章企业所得税讲义

来源:免费下载资料作者:资格考试网网址:http://www.guokaow.com/ 
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第一章 企业所得税

  考情分析
  【考点一】纳税义务人、征税对象与税率
  【考情分析】熟悉纳税人和征税对象,掌握税率。包括居民纳税和非居民纳税人的区分、所得来源地的确认、税率;直接分值并不多,主要在主观题中作基础知识考核。

  【重要考点】
  
  一、纳税义务人和征税对象

1.纳税人:我国境内的企业和其他取得收入的组织。不包括个人独资企业、合伙企业。

2.征税对象:
(1)居民企业:就来源于中国境内、境外的所得。
(2)非居民企业: a、境内设立机构、场所,就其所设机构、场所取得的来源于境内所得,及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得;b、境内未设立机构、场所的或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的就其来源于境内的所得。


  
  二、所得来源地的确定

销售货物

交易活动发生地

提供劳务

劳务发生地

不动产转让

不动产所在地

动产转让

转让动产的企业或者机构、场所所在地

权益性投资资产转让

被投资企业所在地

股息、红利等权益性投资

分配所得的企业所在地

利息、租金和特许权使用费所得

负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地


  
  三、税率

税率

适用范围

25%

居民企业

在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业

20%(实际10%)

中国境内未设立机构、场所的

虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业

20%

小型微利企业

15%

高新技术企业

西部地区鼓励类产业

10%

国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业如当年未享受免税优惠


  【典型例题1:2013年多选题】

  依据企业所得税相关规定,下列对所得来源地的确定,正确的有( )。
  A.销售货物所得,按照机构所在地确定
  B.提供劳务所得,按照劳务发生地确定
  C.不动产转让所得,按照不动产所在地确定
  D.动产转让所得,按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定
  E.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定

 

『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A,销售货物所得,按照交易活动发生地确定。


  【典型例题2:2010年单选题】

  某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构,2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元,在中国境内培训技术人员,取得日方支付的培训收入200万元,在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元,2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为( )万元。
  A.500   B.580   C.700   D.780

 

『正确答案』C
『答案解析』应纳税收入总额=500+200=700(万元)


  【典型例题3】

  下列所得,可以减按10%的税率征收企业所得税的有( )。
  A.符合条件的小型微利企业取得的所得
  B.经认证的新办软件企业第三个获利年度取得的所得
  C.当年未享受税收优惠的国家规划布局内的重点软件生产企业取得的所得
  D.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业,取得的来源于中国境内的所得
  E.在中国境内设立机构、场所的非居民企业,取得与该机构、场所有实际联系的所得

 

『正确答案』CD
『答案解析』选项A,符合条件的小型微利企业取得所得,适用的税率为20%;选项B,经认证的新办软件企业的第三个获利年度取得的所得减半征收企业所得税;选项E,适用的税率为25%。


  
  【考点二】收入总额
  【考情分析】掌握,每年各种题型均会考核,客观题主要考核方式包括:单一考点的应用性考核、收入时间和金额确认的记忆性考核。主观题中收入的确认成为得分率高低的决定因素之一,特别注意每项收入在流转税、企业所得税和会计利润的计算中的处理。

  【重要考点】
  
  一、一般收入的确认

所得税

流转税

会计

备注

销售货物收入

增值税

主营业务收入

 

劳务收入

增值税

主营或其他业务收入

 

转让财产收入

增值税

营业外收入、投资收益

转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入实现。计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额

股息、红利等权益性投资收益

投资收益

1.被投资方企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定日期确认
2.被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该长期投资计税基础.

利息收入

增值税

主营业务收入、投资收益、财务费用

企业混合性投资业务企业所得税处理问题。

租金收入

增值税

其他业务收入






特许权使用费收入

增值税

其他业务收入

按应付日期确认收入实现(上二同即利息收入和租金收入的确认实现与特许权使用费收入确认时间相同)

接受捐赠收入

增值税

营业外收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

其他收入

包括资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。


  
  二、特殊收入的确认

1.分期收款方式销售货物:合同约定的收款日期确认收入实现。

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3.产品分成方式取得收入:分得产品的日期确认收入的实现,收入额按产品的公允价值确定。


  
  三、处置资产收入的确认
  1.视同销售or不视同销售:权属+除(境外转移)
  2.视同销售在确认收入时:自制资产按同类同期对外销售价格确定收入;外购资产,不以销售为目的,具有代替职工福利等费用支出性质,且购买后在一个纳税年度内处置的,按购入时价格确定销售收入。
  3.注意和增值税、会计确认的区别。

  
  四、相关收入实现的确认

1.托收承付方式

办妥托收手续时

2.预收款方式

发出商品时

3.需要安装和检验

购买方接受商品及安装和检验完毕时

4.如安装程序比较简单

发出商品时

5.支付手续费方式委托代销

收到代销清单时

6.售后回购

销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项确认为负债,回购价格大于原售价的,差额在回购期间确认利息费用

7.商业折扣

扣除商业折扣后的金额

8.现金折扣

扣除现金折扣前金额确定商品收入金额,现金折扣实际发生时作为财务费用扣除

9.销售折让

发生当期冲减当期销售商品收入

10.以旧换新

销售商品按收入确认条件确认收入,回收商品作为购进商品处理

11.买一赠一

不属于捐赠,将总的销售金额按各商品公允价值比例来分摊确认各项的销售收入

12.安装费

依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的,在确认商品销售实现时确认

13.宣传媒介收费

相关广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告制作费根据制作完工进度确认

14.软件费

为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认

15.服务费

含在商品售价内可区分的服务费在提供服务期间分期确认

16.艺术表演、招待宴会

在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动分别确认

17.会员费

只有会籍,其他服务或商品另收费的,取得该会员费时确认。入会员后,不再付费或低于非会员价格销售商品或提供服务的,会员费应在整个受益期内分期确认

18.特许权费

提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认;提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认

19.劳务费

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认


  【典型例题1:2016年单选题】

  某公司将设备租赁给他人使用,合同约定租期从2016年9月1日到2019年8月31日,每年不含税租金480万元,2016年8月15日一次性收取3年租金1440万元。下列关于该租赁业务收入确认的说法,正确的是( )。
  A.2016年增值税应确认的收入为480万元
  B.2016年增值税应确认的收入为160万元
  C.2016年企业所得税应确认的收入为1440万元
  D.2016年企业所得税应确认的收入为160万元

 

『正确答案』D
『答案解析』租金收入,按照合同约定承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度且租金提前一次性支付,根据规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内分期均匀计入相关年度收入,所以2016年可确认企业所得税收入160万元。增值税中,纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,所以2016年增值税应确认的计税收入为1440万元。


  【典型例题2:2014年单选题】

  2013年10月甲公司向乙公司投资300万元,期限5年,每年年末收取固定利息,下列关于该投资业务的税务处理的说法中,正确的是( )。
  A.甲公司收到的固定利息为免税收入
  B.乙公司应于应付固定利息的日期确认支出
  C.乙公司支付的固定利息可以据实在税前扣除
  D.甲公司应于实际收到固定利息的日期确认收入的实现

 

『正确答案』B
『答案解析』符合条件的混合投资业务,对于被投资企业支付的利息,投资企业应于被投资企业应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期,确认利息支出,并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第一条的规定,进行税前扣除。


  【典型例题3:2013年单选题】
  2012年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利,其中果汁的成本为20万元同期对外销售价格为25万元;取暖器的购进价格为10万元。根据企业所得税相关规定,该厂发放上述福利应确认的收入是( )万元。
  A.10       B.20
  C.30       D.35

 

『正确答案』D
『答案解析』企业发生视同销售情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产对外销售价格确定销售收入,属于外购的资产,不以销售为目的,具有替代职工福利等费用支出性质,且购买后在一个纳税年度内处置的,可按购入时的价格确定销售收入。应确认的收入=25+10=35(万元)。


  【典型例题4:2015年多选题】
  企业发生的下列资产处置行为应按税法规定视同销售计征企业所得税的有( )。
  A.将资产用于对外捐赠
  B.将资产用于交际应酬
  C.将资产用于职工奖励
  D.改变资产的性能
  E.改变资产的形状

 

『正确答案』ABC
『答案解析』选项D、E,改变资产的形状、结构或性能,资产的所有权并未发生转移,属于内部处置资产,无需视同销售计征企业所得税。


  【典型例题5:2014年多选题】

  企业提供下列劳务中,按照完工进度确认企业所得税应税收入的有( )。
  A.广告的制作
  B.提供宴会招待
  C.提供艺术表演
  D.为特定客户开发软件
  E.作为商品销售附带条件的安装

 

『正确答案』AD
『答案解析』提供宴会招待和提供艺术表演在相关活动发生时确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。


  【典型例题6:2013年单选题】

  2012年年末,某造船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法确认其提供劳务的收入。下列测算方法,不符合企业所得税相关规定的是( )。
  A.已完工作的测量
  B.发生成本占总成本的比例
  C.已提供劳务占劳务总量的比例
  D.已建造时间占合同约定时间的比例

 

『正确答案』D
『答案解析』企业提供劳务完工进度的确定,可选用下列方法:(1)已完成工作的测量;(2)已提供劳务占劳务总量的比例;(3)发生成本占总成本的比例。


  【典型例题7】

  下列关于企业所得税特殊收入的确认,说法不正确的是( )。
  A.以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现
  B.企业受托加工制造大型机械设备,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
  C.采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定
  D.企业发生非货币性资产交换,以及将货物用于在建工程,应当视同销售处理

 

『正确答案』D
『答案解析』将货物用于在建工程,属于内部移送,不确认收入。


  【典型例题8】

  下列关于企业所得税收入确认时间的说法中,正确的有( )。
  A.转让股权收入,在签订股权转让合同时确认收入
  B.采取预收款方式销售商品的,在发出商品时确认收入
  C.提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入
  D.采用分期收款方式销售商品的,根据实际收款日期确认收入
  E.为特定客户开发软件的收费,根据开发的完工进度确认收入

 

『正确答案』BCE
『答案解析』选项A,转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现;选项D,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。


  【典型例题9:2013年考题改编】
  位于我国境内某市的一家电子产品生产企业,为增值税一般纳税人,拥有自己的核心自主知识产权,2011年至2015年经相关机构认定为高新技术企业,2012年度有关经营情况如下:
  (1)全年取得销售电子产品的不含税收入7200万元。
  (2)全年购进与生产电子产品相关的原材料取得增值税专用发票,注明价款3200万元、进项税额544万元并通过主管税务机关认证;购进安全生产专用设备(属于企业所得税优惠目录的范围)取得增值税专用发票,注明价款50万元、进项税额8.5万元并通过主管税务机关认证。  
  (3)全年与销售电子产品相关的销售成本4150万元;全年发生销售费用1400万元,其中含广告费1100万元;全年发生管理费用600万元,其中含新技术研究开发费320万元、业务招待费75万元。
  (4)计入成本、费用中的实发工资400万元、发生的工会经费支出9万元、职工福利费支出70万元、教育经费支出13万元。
  (5)全年营业外支出300万元,其中支付合同违约金6万元。(注:该企业适用增值税税率17%,城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%,企业所得税税率15%,不考虑其他税费。)

  根据上述资料,回答下列问题:

  (1)2012年度该企业应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加共计是( )万元。
  A.738.65
  B.710.6
  C.712.25
  D.721.6
  (2)2012年度该企业实现的会计利润是( )万元。
  A.299.25
  B.325.25
  C.499.25
  D.682.85
  (3)计算2012年企业所得税应纳税所得额时,下列各项支出可据实扣除的有( )。
  A.广告费
  B.业务招待费
  C.合同违约金
  D.教育费附加
  E.新技术研究开发费
  (4)计算2012年度应纳税所得额时,职工福利费、职工工会经费、职工教育经费共计应调整应纳税所得额( )万元。  
  A.14
  B.15
  C.18
  D.30
  (5)2012年度该企业应纳税所得额为( )万元。
  A.553.25
  B.572.25
  C.574.25
  D.599.85
  (6)2012年该企业应缴纳企业所得税( )万元。
  A.77.99
  B.80.84
  C.84.98
  D.88.84

 

『正确答案』(1)A;(2)D;(3)CDE;(4)C;(5)D;(6)C。
『答案解析』(1)应缴纳增值税=7200×17%-544-8.5=671.5(万元),应缴纳城建税和教育费附加合计=671.5×(7%+3%)=67.15(万元),增值税、城市维护建设税、教育费附加共计=671.5+67.15=738.65(万元)。
  (2)会计利润=7200-4150-1400-600-67.15-300=682.85(万元)
  (3)广告费扣除限额=7200×15%=1080(万元),实际发生额为1100万元,按限额扣除,不能据实扣除;业务招待费扣除限额=7200×0.5%=36(万元),实际发生额的60%=75×60%=45(万元),按限额扣除,不能据实扣除。
  (4)工会经费扣除限额=400×2%=8(万元),实际发生额为9万元,需要调整1万元;职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元),实际发生额为70万元,需要调整14万元;职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10(万元),实际发生额为13万元,需要调整3万。合计调整18万元。
  (5)应纳税所得额=682.85+(1100-1080)+(75-36)+18-320×50%=599.85(万元)
  (6)应缴纳企业所得税=599.85×15%-50×10%=84.98(万元)
  底稿样式参考:
  底稿样式参考:
  增:7200×17%-544-8.5=671.5
  城:671.5×(7%+3%)=67.15
  会:7200-4150-1400-600-300-67.15=682.85
  基数:7200
  抵税:50×10%=5
  + -
  招:75,7200×5‰=36
  PK75×60%=45 +39 新:-160
  广:1100,7200×15%=1080, +20
  福:70,400×14%=56, +14
  教:13,400×2.5%=,10, +3
  工:9,400×2%=8, +1


  【典型例题10:2016年综合分析题】
  位于某市区国家重点扶持的高新技术企业为增值税一般纳税人,2015年销售产品取得不含税收入6500万元,另外取得投资收益320万元,全年发生产品销售成本和相关费用共计5300万元。缴纳的营业税金及附加339万元,发生的营业外支出420万元,12月末企业
  自行计算的全年会计利润总额761万元,预缴企业所得税96万元,未留抵增值税。2016年1月经聘请的税务师事务所审核,发现以下问题:
  (1)8月中旬以预收款方式销售一批产品,收到预收账款234万元,并收存银行。12月下旬将该批产品发出,但未将预收款转作收入。
  (2)9月上旬接受客户捐赠原材料一批,取得增值税专用发票,发票上注明金额10万元,进项税额1.7万元,企业将捐赠收入直接计入“资本公积”账户核算。
  (3)10月购置并投入使用的安全生产专用设备(属于企业所得税优惠目录的范围)取得增值税专用发票,发票上注明金额18万元,进项税额3.06万元,企业将购置设备一次性计入了成本扣除。假定该设备会计与税法折旧期限均为10年,不考虑残值。  
  (4)成本费用中包含业务招待费62万元,新产品研究开发费用97万元。
  (5)投资收益中有12.6万元是从其他居民企业分回的股息,其余为股权转让收益,营业外支出中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠款130万元,直接捐赠10万元。
  (6)计入成本费用中的实发工资总额856万元,拨缴职工工会经费20万元。职工福利费实际支出131万元,职工教育费实际支出32万元。(不考虑地方教育附加,所得税税率15%)

  根据上述资料,回答下列问题:  
  (1)该企业应补缴的增值税及附加税费为( )万元。
  A.35.02
  B.36.38
  C.32.30
  D.37.40
  (2)该企业2015年度经审核后会计利润总额为( )万元。
  A.961.0
  B.972.7
  C.951.6
  D.987  
  (3)业务招待费和新产品研发费分别调整应纳税所得额( )万元。
  A.调增28.5
  B.调增29.5
  C.调增24.8
  D.调减48.5
  (4)投资收益和捐赠分别调整应纳税所得额( )万元。
  A.调增21.56
  B.调增24.68
  C.调减12.6
  D.调增25.81
  (5)职工工会经费、职工教育费、职工福利费分别调整应纳税所得额( )万元。
  A.调增10.16
  B.调增10.6
  C.调增2.88
  D.调增11.16
  (6)2015年应补缴企业所得税( )万元。
  A.50.26
  B.52.125
  C.49.07
  D.52.29

 

『正确答案』(1)D;(2)D;(3)AD;(4)AC;(5)BCD;(6)D。
『答案解析』(1)补缴增值税及附加税费=234÷(1+17%)×17%×(1+7%+3%)=37.4(万元)
  (2)会计利润总额=761+234÷(1+17%)+(10+1.7)+(18-18÷10÷12×2)-34×(7%+3%)=987(万元)  
  (3)业务招待费:(6500+200)×0.05%=33.5(万元),62×60%=37.2(万元),纳税调整额=62-33.5=28.5(万元),调增;新产品研发费用:97×50%=48.5(万元),调减。(4)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资是免税的。所以投资收益12.6万元应该纳税调减;公益性捐赠130万元,捐赠限额=987×12%=118.44(万元),调增额=130-118.44=11.56(万元);直接捐赠10万元应该调增,合计捐赠调增额=11.56+10=21.56(万元)。
  (5)工会经费20万元,扣除限额=856×2%=17.12(万元),调增额=20-17.12=2.88(万元);教育经费32万元,扣除限额=856×2.5%=21.4(万元),调增额=32-21.4=10.6(万元);职工福利费131万元,扣除限额=856×14%=119.84(万元),调增额=131-119.84=11.16(万元)。  
  (6)应补缴企业所得税=(987+28.5-48.5-12.6+21.56+2.88+10.6+11.16)×15%-18×10%-96=52.29(万元)
  (提示:因2016年教材未收录高新技术企业职工教育经费计算扣除限额的比例,所以本题采用的比例是2.5%。因为2016年的业务中仍然存在营业税,为了保证真题的真实性未将营业税金及附加进行修改,现在的政策下“营业税金及附加”已经更改为了“税金及附加”。)
  底稿样式参考:
  增:234÷1.17×17%=34
  城:34×(7%+3%)=3.4
  会:761+200+(10+1.7)+(18-18÷10÷12×2)-3.4=987
  基数:6500+200=6700
  抵税:18×10%=1.8
  + -
  招:62,6700×5‰=33.5
  PK62×60%=37.2 +28.5 新:-97×50=48.5
  赞助: +10 投资:-12.6
  公益:130,987×12%=118.44 +11.56
  福:131,856×14%=119.84 +11.16
  教:32,856×2.5%=21.4 +10.6
  工:20,856×2%=17.12 +2.88


  【考点三】不征税收入和免税收入及接收划入资产的所得税处理
  【考情分析】熟悉,分值不多但每年均会有所考核,客观题以记忆为主,主观题注意免税收入的纳税调整。
  【重要考点】略

  【典型例题1:2016年多选题】
  对100%直接控制的居民企业之间按照账面净值划转资产,符合特殊性税务处理条件的下列税务处理,正确的有( )。
  A.划入方企业取得的被划转资产,应按其账面原值计算折旧扣除
  B.划入方企业取得被划转资产的计税基础以账面原值确定
  C.划入方企业取得的被划转资产,应按其账面净值计算折旧扣除
  D.划入方企业不确认所得
  E.划出方企业不确认所得

 

『正确答案』CDE
『答案解析』划入方企业取得被划转资产的计税基础以账面净值确定。


  【典型例题2:2015年单选题】
  县级人民政府将国有非货币性资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金处理,该非货币性资产的计税基础为( )。
  A.市场公允价值
  B.双方协商价值
  C.该资产投入前的账面余值
  D.政府确定的接收价值

 

『正确答案』D
『答案解析』县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产,应按政府确定的接收价值确定计税基础。


  【典型例题3:2015年单选题】
  下列各项收入中免征企业所得税的是( )。
  A.转让国债取得的转让收入
  B.非营利组织免税收入孳生的银行存款利息
  C.国际金融组织向居民企业提供一般货款的利息收入
  D.应用种植观赏性作物并销售取得的收入

 

『正确答案』B
『答案解析』选项A,国债利息收入免税,但转让所得不免;选项C,国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得免征企业所得税;选项D,观赏性作物的种植,减半征收企业所得税。


  【典型例题4-2013年多选题】
  企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,作为不征税收入,应同时符合的条件有( )。
  A.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件
  B.资金使用的具体情况每年必须报上级主管部门备案
  C.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算
  D.该资金不得用于资本性支出
  E.财政部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求

 

『正确答案』ACE
『答案解析』企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。


  
  【考点四】扣除项目和不得扣除项目
  【考情分析】掌握,每年客观题和主观题均会考核。客观题考核记忆的题目比较多,同时考核了知识点的应用;主观题中必然涉及成本费用的税会差异调整,要求熟练使用“三步法”。
  【重要考点】
  
  一、税金

计入税金及附加

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、消费税、城建设税和教育费附加、土地增值税

计入相关资产的成本

契税、不得抵扣的增值税

通过损失扣除

购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出

不得税前扣除的税金

企业所得税、增值税


  
  二、可扣与非可扣

可以扣除的项目

不得扣除的项目

财产保险费、环境保护专项资金、租赁费、总机构分摊费用、资产损失、会员费、合理会议费、差旅费、违约金、诉讼费、空勤训练费、核电厂操纵员培训费、棚户区改造支出

支付的股息、红利等权益性投资收益款项、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、赞助支出、未经核定的准备金支出、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息、与取得收入无关的其他支出


  
  三、有标准扣除项目

项目

第一步

第二步

第三步

备注

工资、薪金

合理支出

国企限定数额

一、税前扣除额:1.A>B时=B
2.A<B时=A;
二、纳税调整额:
1.A>B时=A-B
2.A<B时无须调整。

临时工、季节工等费用的区分、股权激励

职工福利费

支出

工资总额×14%







工会经费

拨缴

工资总额×2%

 


职工教育经费

支出

工资总额×2.5% ×8%(高新)

1.超过部分结转以后年度扣除
2.软件生产企业的职工培训费用全额扣除


社会保险费

补充养老、医疗

工资总额×各5%

 


利息费用

费用化支出

视资金提供方情况分为无制约、利率制约、本金制约

 


业务招待费

经营有关的支出

发生额×60%PK销售收入×5‰取小

 


广告业务宣
传费

符合条件的支出

销售收入×15%/30%

超过部分结转以后年度扣除


公益捐赠

通过第三方的捐赠

年度利润总额×12%

 


 


手续费及佣金

支出

分行业15%/10%/5%



  
  四、其他

1

筹建期间有关的业务招待费支出,按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除

2

筹建期间发生的广告费和业务宣传费按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除

3

保险公司保险保障基金

4

以前年度发生应扣未扣支出的税务处理:可扣、追补、5年、抵扣、调亏

5

撤回或减少投资:投资收回-股息所得-投资资产转让所得。


  【典型例题1:2016年单选题】
  下列关于企业从被投资单位撤回投资时取得资产的企业所得税税务处理,说法正确的是( )。
  A.相当于初始投资的部分应确认为股息所得
  B.取得的全部资产应确认为股息所得
  C.超过初始投资的部分应确认为投资资产转让所得
  D.相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积的部分应确认为股息所得

 

『正确答案』D
『答案解析』企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。


  【典型例题2:2016年单选题】
  某电子公司(企业所得税税率15%)2014年1月1日向母公司(企业所得税税率25%)借入2年期贷款5000万元用于购置原材料,约定年利率为10%,银行同期同类贷款利率为7%。2015年电子公司企业所得税前可扣除的该笔借款的利息费用为( )万元。
  A.1000
  B.500
  C.350
  D.0

 

『正确答案』C
『答案解析』电子公司的实际税负不高于境内关联方,不需要考虑债资比的限制,该笔借款税前可以扣除的利息金额为不超过金融机构同期同类贷款利率计算的数额。2015年电子公司企业所得税前可扣除的利息费用=5000×7%=350(万元)。


  【典型例题3:2016年单选题】
  下列各项支出,允许在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是( )。
  A.关联企业租赁设备支付的合理租金
  B.企业内营业机构之间支付的租金
  C.超过规定标准的捐赠支出
  D.工商部门罚款

 

『正确答案』A
『答案解析』选项B,企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除;选项C,超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出不得扣除;选项D,罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。


  【典型例题4:2015年单选题】
  下列各项支出,可在企业所得税税前扣除的是( )。
  A.企业之间支付的管理费用
  B.非银行企业内营业机构之间支付的利息
  C.企业依据法律规定提取的环境保护专项资金
  D.烟草企业的烟草广告费和烟草宣传费

 

『正确答案』C
『答案解析』选项A,企业之间支付的管理费用不得税前扣除。选项B,非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得税前扣除;银行企业内营业机构之间支付的利息,可以税前扣除。选项D,烟草企业的烟草广告费和烟草宣传费,不得税前扣除。


  【典型例题5:2013年单选题】
  某商贸公司2012年开始筹建,当年未取得收入,筹办期间发生业务招待费300万元、业务宣传费20万元、广告费用200万元。根据企业所得税相关规定,上述支出可计入企业筹办费并在税前扣除的金额是( )万元。
  A.200
  B.220
  C.400
  D.520

 

『正确答案』C
『答案解析』企业在筹办期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,按有关规定税前扣除。可计入企业筹办费并税前扣除的金额=300×60%+20+200=400(万元)。


  【典型例题6:2016年多选题】
  下列关于手续费及佣金支出的企业所得税务处理,正确的有( )。
  A.企业计入固定资产的手续费及佣金支出应通过折旧方式分期扣除
  B.电信企业按照企业当年收入总额的5%计算可扣除手续费及佣金限额
  C.人身保险企业按照当年全部保费收入的15%计算可扣除佣金限额
  D.财产保险企业按照当年全部保费收入的15%计算可扣除佣金限额
  E.以现金方式支付给具有合法经营资格个人的佣金可以扣除

 

『正确答案』AB
『答案解析』选项C,人身保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算可扣除佣金限额;选项D,财产保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算可扣除佣金限额;选项E,以现金方式支付给具有合法经营资格个人的佣金不可以扣除。


  【典型例题7:2015年多选题】
  下列各项属于企业所得税法规定的职工福利费支出的有( )。
  A.集体福利部门工作人员的住房公积金
  B.职工因公外地就医费用
  C.自办职工食堂经费补贴
  D.离退休人员工资
  E.职工疗养费用

 

『正确答案』ABCE
『答案解析』选项D,离退休人员工资与企业取得的收入无关,不得列入福利费支出在企业所得税前扣除。


  【典型例题8:2013年多选题】
  税务机关对工资薪金进行合理性确认应遵循的原则有( )。
  A.企业在一定时期工资薪金的调整是有序进行的
  B.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平
  C.企业在3年内所发放的工资薪金是相对固定的
  D.有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的
  E.企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了个人所得税代扣代缴义务

 

『正确答案』ABDE
『答案解析』根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)的有关规定,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:
  (1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;(4)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;(5)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。


  【典型例题9:2012年单选题】
  2011年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元;实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元(其中职工培训经费4万元);另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元。2011年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额( )万元。
  A.7
  B.9
  C.12
  D.22

 

『正确答案』B
『答案解析』补充养老保险:实际发生12万元,扣除限额=200×5%=10(万元)调增所得额2万元;补充医疗保险:实际发生8万元,扣除限额=200×5%=10(万元),不需要调整。职工福利费:实际发生35万元,扣除限额=200×14%=28(万元),需要调增所得额7万元;职工教育经费:软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除,所以支付的4万元培训费可以全额扣除,实际发生4万元,职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5(万元),可以全额扣除;工会经费:实际发生3.5万元,扣除限额=200×2%=4(万元),可以全额扣除。综上分析,上述费用应调增所得额为9万元。


  【典型例题10】
  2013年度,甲企业实现销售收入3000万元,当年发生广告费400万元,上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时,准予扣除的广告费金额为( )。
  A.340万元
  B.510万元
  C.450万元
  D.460万元

 

『正确答案』C
『答案解析』扣除限额=3000×15%=450万元;本年实际发生400万可以全额扣除,另外,还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万,合计450万元。


  【典型例题11】
  下列支出中,准予在企业所得税前全额扣除的有( )。
  A.企业按规定缴纳的财产保险费
  B.烟草企业实际发生的,不超过当年销售(营业)收入1.5%的广告费和业务宣传费
  C.工业企业向保险公司借入经营性资金的利息支出
  D.财产保险企业实际发生的,且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额12%的手续费及佣金支出
  E.人身保险企业实际发生的,且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额12%的手续费及佣金支出

 

『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除;选项D,财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;选项E,人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额。


  【典型例题12】
  下列说法中,符合企业所得税相关规定的有( )。
  A.企业发生的职工教育经费超过扣除限额的,允许无限期结转到以后纳税年度扣除
  B.企业发生的符合确认条件的实际资产损失,在当年因某种原因未能扣除的,准予结转到以后年度扣除
  C.符合税收优惠条件的创投企业,投资额可抵扣当年应纳税所得额,不足抵扣的,准予在以后5个纳税年度内抵扣
  D.饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出,超过标准的部分,允许结转到以后纳税年度扣除
  E.企业购置符合规定的环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免,不足抵免的,准予结转到以后5个纳税年度抵免

 

『正确答案』ADE
『答案解析』选项B,企业发生的符合条件的实际资产损失,在当年应某种原因未能扣除的,准予追补至该项损失发生年度扣除;选项C,没有年限的规定。


  【典型习题13】
  根据企业所得税法的规定,企业的下列各项支出,在计算应纳税所得额时,准予从收入总额中直接扣除的是( )。
  A.企业对外投资转让时投资资产的成本
  B.转让固定资产发生的费用
  C.非居民企业向总机构支付的合理费用
  D.未经核定的固定资产减值准备
  E.企业内营业机构之间支付的租金

 

『正确答案』ABC
『答案解析』未经核定的准备金支出不得在税前扣除,企业营业机构之间支付的租金不得扣除。


  【考点五】亏损弥补
  【考情分析】掌握,直接分值不多。注意境内外机构之间以及企业债务重组中一些关于文字描述的选择题,个别年份考核了计算性问题。
  【重要考点】
  1.五年弥补期以亏损年度的第一年度算起,不论盈亏连续计算;
  2.先亏先补,后亏后补
  3.筹办期间不计算亏损年度。筹办费用支出可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。
  4.境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。
  5.企业重组中特殊性税务下可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

  【典型例题1-2015年考题单选】
  下列关于企业筹建期间相关业务的税务处理,正确的是( )。
  A.筹建期应确认为企业的亏损年度
  B.筹办费应作为长期待摊费用在不低于2年的时间内进行摊销
  C.筹建期发生的广告费和业务宣传费可按实际发生额计入筹办费
  D.筹建期发生的业务招待费可按实际发生额计入筹办费

 

『正确答案』C
『答案解析』选项A,企业筹办费期间不计算为亏损年度;选项B,筹办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照长期待摊费用在不低于3年的时间内进行摊销;选项D,企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费。


  【典型例题2-2010年考题多选】
  根据企业所得税相关规定,关于企业亏损弥补的说法,正确的有( )。
  A.境外营业机构的亏损可以用境内营业机构的盈利弥补
  B.一般性税务处理下被合并企业的亏损不得由分立企业弥补
  C.一般性税务处理下被分立企业的亏损不得由分立企业弥补
  D.亏损弥补的年限最长不得超过5年
  E.境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补

 

『正确答案』CDE
『答案解析』选项A,境外营业机构亏损不得抵减境内营业机构盈利;选项B,在合并事务中,不可能出现分立企业,更谈不上亏损弥补了。


  【典型例题3:2012年单选题】
  2011年8月甲企业以吸收方式合并乙企业,合并业务符合特殊性税务处理条件。合并时乙企业净资产账面价值1100万元,市场公允价值1300万元,弥补期限内的亏损70万元,年末国家发行的最长期限的国债利率为4.5%。2011年由甲企业弥补的乙企业的亏损额为( )万元。
  A.3.15
  B.49.50
  C.58.50
  D.70.00

 

『正确答案』C
『答案解析』符合特殊性税务处理的条件,合并企业弥补的被合并企业的亏损限额为被合并企业净资产的公允价值乘以截止合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。2011年甲企业弥补乙企业的亏损额=1300×4.5%=58.50(万元)。


  
  【考点六】资产的税务处理
  【考情分析】掌握,每年均有考核。客观题有运用性考核也有记忆性考核。主观题中要求考核税会差异的处理。
  【重要考点】
  
  一、固定资产:

计税基础
外购:买价+税费+达到预定用途发生的其他支出(无形资产同,生物资产同前2点)
自建:竣工结算前支出(无形资产:开发过程中资产符合资本化条件后至达到预定用途前支出)
融资租入:约定付款总额+相关费用;未约定付款总额:资产公允价值+签订合同发生的相关费用
盘盈:重置完全价值;
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得:公允价+税费(无形、生物同)

不得计提折旧的范围:房屋、建筑物以外未投入使用-经营活动无关;经营租入-融资租出;提足-单独估价土地。

方法:直线法。
(1)会计折旧年限<税法折旧年限,应调整应纳税所得额。
(2)会计折旧年限>税法折旧年限,折旧应按会计折旧年限计算扣除。


  
  二、长期待摊费用

已足额提取折旧的固定资产的改建支出

按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;

租入固定资产的改建支出

按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

固定资产的大修理支出

尚可使用年限分期摊销

①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。②修理后使用年限延长2年以上。

企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

其他应当作为长期待摊费用的支出

支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。






  
  三、其他

无形资产

1.自创商誉不得计算摊销费用扣除,外购商誉支出在企业整体转让或清算时准予扣除。
2.企事业外购软件符合条件折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含)

投资资产

对外投资期间投资资产成本不得扣除,转让或者处置时的成本准予扣除。

非货币性资产投资企业所得税:递延纳税、逐年调整、一次到位。


  【典型例题1:2016年多选题】
  下列关于资产的企业所得税税务处理的说法,正确的有( )。
  A.外购商誉的支出在企业整体转让时准予扣除
  B.租入资产的改建支出应作为长期待摊费用摊销扣除
  C.企业持有至到期投资成本按照预计持有期限分期摊销扣除
  D.固定资产大修理支出按照尚可使用年限分期摊销扣除
  E.外购固定资产以购买价款和支付的增值税作为计税基础

 

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;选项E,外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使用该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。


  【典型例题2:2013年多选题】
  在计算应纳税所得额时,准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产,不得计算折旧扣除的有( )。
  A.与经营活动无关的固定资产
  B.以经营租赁方式租出的固定资产
  C.以融资租赁方式租入的固定资产
  D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
  E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

 

『正确答案』ADE
『答案解析』选项B和C可以计提折旧在税前扣除。


  【典型例题3:2013年多选题】
  在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出,应作为长期待摊费用的有( )。
  A.固定资产的大修理支出
  B.租入固定资产的改建支出
  C.固定资产的日常修理支出
  D.外购的生产性生物资产支出
  E.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

 

『正确答案』ABE
『答案解析』选项C,固定资产的日常修理支出,可在发生当期直接扣除;选项D,外购的生产性生物资产支出,应计入生产性生物资产的成本中,通过折旧税前扣除。


  【典型例题4:2013年单选题】
  2012年1月某公司购进一套价值60万元的管理软件,符合无形资产确认条件,公司按照无形资产进行核算。根据企业所得税相关规定,2012年该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额是( )万元。
  A.6
  B.10
  C.30
  D.60

 

『正确答案』C
『答案解析』企业购进软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以根据固定资产或无形资产进行摊销,其折旧或者摊销年限可以适当缩短,最短可为2年。该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额=60÷2=30(万元)。


  【典型例题5:2009年多选题】
  依据企业所得税相关规定,固定资产大修理支出需要同时符合的条件有( )。
  A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途
  B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上
  C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上
  D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上
  E.修理支出达到取得固定资产时计税基础的20%以上

 

『正确答案』BD
『答案解析』企业所得税法所指固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:
  (1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
  (2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。


  【典型例题6:2009年多选题】
  下列各项中,不得在企业所得税税前扣除的有( )。
  A.自创商誉
  B.外购商誉的支出
  C.以融资租赁方式租入的固定资产
  D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧
  E.房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产

 

『正确答案』ADE
『答案解析』选项B,外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。选项C,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。


  
  【考点七】资产损失税前扣除的所得税处理
  【考情分析】熟悉,每年均有考核,主要以记忆性考核为主。主观题注意存货进项税额转出的计算对应纳税额计算的影响。
  【重要考点】略。
  1.资产损失的认定条件;
  2.清单申报和专项申报的范围;
  3.资产损失外部证据和内部证据的范围;
  4.资产损失的证据材料。

  【典型例题1:2016年单选题】
  下列各项债权,准予作为损失在企业所得税前扣除的是( )。
  A.行政部门干预逃废的企业债权
  B.担保人有经济偿还能力未按期偿还的企业债权
  C.企业未向债务人追偿的债权
  D.由国务院批准文件证明,经国务院专案批准核销的债权

 

『正确答案』D
『答案解析』税法规定,以下股权和债权不得作为损失在税前扣除:(1)债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权;(2)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;(3)行政干预逃废或悬空的企业债权;(4)企业未向债务人和担保人追偿的债权;(5)企业发生非经营活动的债权;(6)其他不应当核销的企业债权和股权。


  【典型例题2:2016年单选题】
  下列应收账款损失,如已说明情况出具专项报告并在会计上已作为损失处理的,可以在企业所得税税前扣除的是( )。
  A.逾期3年的20万元应收账款损失
  B.相当于企业年度收入千分之一的应收账款损失
  C.逾期2年的10万元应收账款损失
  D.逾期1年的10万元应收账款损失

 

『正确答案』A
『答案解析』企业逾期3年以上的应收账款在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。


  【典型例题3:2015年单选题】
  下列情形中,不能作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的是( )。
  A.因自然灾害导致无法收回的应收账款
  B.债务人被依法注销,其清算财产不足以清偿的应收账款
  C.债务人2年未偿清且有确凿证据证明无力偿还的应收账款
  D.法院批准破产重组计划后无法追偿的应收账款

 

『正确答案』C
『答案解析』债务人逾期3年未偿清,且有确凿证据证明无力偿还的应收账款,可作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。


  【典型例题4:2013年单选题】
  依据企业所得税相关规定,发生下列情形,导致应收账款无法收回的部分,可以作为坏账损失在所得税前扣除的是( )。
  A.债务人死亡,遗产继承人拒绝偿还的
  B.债务人解散,清算程序拖延达3年的
  C.与债务人达成债务重组协议,无法追偿的
  D.债务人4年未清偿,追偿成本超过应收账款的

 

『正确答案』C
『答案解析』企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:
  (1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;
  (2)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;
  (3)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
  (4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的;
  (5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。


  【典型例题5:2013年多选题】
  下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的有( )。
  A.企业被盗的固定资产或存货发生的净损失
  B.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失
  C.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失
  D.企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失
  E.企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失

 

『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A需要专项申报扣除。


  【典型例题6】
  企业申报扣除各项资产损失时,应提供能够证明资产损失确属实际发生的合法证据,下列各项中属于外部证据的有( )。
  A.中介机构的经济鉴证证明
  B.司法机关的判决或者裁定
  C.相关经济行为的业务合同
  D.企业的破产清算公告或清偿文件
  E.仲裁文书

 

『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C,属于内部证据。


  
  【考点八】企业重组的所得税处理
  【考情分析】熟悉。以客观题为主,如果与主观题结合得分率将很低。
  【重要考点】
  
  一、所得和计税基础的确认:

方式

支付对价方式

卖方

买方

一般重组

————

确认所得和损失

公允价作为计税基础

特殊重组

股权支付

不确认所得和损失

原有计税基础确定

非股权支付

确认所得和损失

公允价作为计税基础

非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)


  
  二、其他相关规定

1.特殊重组:可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率
2.债务重组:以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。
3.优惠延续:

方式

前提

政策

金额(亏损计为零)

吸收合并

存续企业性质及优惠条件未改变

继续享受合并或分立前该企业剩余期限的优惠

存续企业合并前一年的应纳税所得额

存续分立

分立前一年的应纳税所得额×分立后存续企业资产÷分立前该企业全部资产


  【典型习题1:2016年单选题】
  下列关于企业合并实施一般性税务处理的说法,正确的是( )。
  A.被合并企业的亏损可按比例在合并企业结转弥补
  B.合并企业应按账面净值确认被合并企业各项资产的计税基础
  C.被合并企业股东应按清算进行所得税处理
  D.合并企业应按协商价格确认被合并企业各项负债的计税基础

 

『正确答案』C
『答案解析』选项A,被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补;选项B、D,合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。


  【典型例题2:2012年多选题】
  2011年10月甲公司购买乙公司的部分资产,该部分资产计税基础为6000万元,公允价值为8000万元;乙公司全部资产的公允价值为10000万元。甲公司向乙公司支付一部分股权(计税基础为4500万元,公允价值为7000万元)以及1000万元银行存款。假定符合资产收购特殊性税务处理的其他条件,且双方选择特殊性税务处理。下列说法正确的有( )。
  A.甲公司取得的乙公司资产的计税基础为6250万元
  B.乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6000万元
  C.乙公司应确认资产转让所得250万元
  D.乙公司暂不确认资产转让所得
  E.甲公司应确认股权转让所得2500万元

 

『正确答案』AC
『答案解析』选项A,甲公司取得的乙公司资产的计税基础=6000×(7000/8000)+1000=6250(万元);选项B,转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定,所以乙公司取得的甲公司股权的计税基础=6000×7000÷8000=5250(万元);非股权支付对应的资产转让所得=(8000-6000)×(1000/8000)=250(万元),所以选项C正确,选项D错误。选项E,甲公司不确认股权转让所得。


  【典型例题3:2011单选题】甲企业持有丙企业90%的股权,共计4500万股,2011年2月将其全部转让给乙企业。收购日甲企业每股资产的公允价值为14元,每股资产的计税基础为12元。在收购对价中乙企业以股权形式支付55440万元,以银行存款支付7560万元。假定符合特殊性税务处理的其他条件,甲企业转让股权应缴纳企业所得税( )万元。
  A.250
  B.270
  C.280
  D.300

 

『正确答案』B
『答案解析』甲企业转让股权的应纳税所得额=7560-4500×12×7560÷(55440+7560)=1080(万元),甲企业转让股权应缴纳企业所得税=1080×25%=270(万元)。


  
  【考点九】房地产开发经营业务的所得税处理
  【考情分析】掌握,每年均有考核,主要以记忆为主,分值波动比较大,注意今年新增的土地增值税清算涉及企业所得税退税问题的处理。
  【重要内容】
  
  一、收入税务处理

一次性全额收款方式

实际收讫价款或取得索取价款凭据(权利)之日

分期收款方式

按合同或协议约定的价款和付款日确认,付款方提前付款的实际付款日确认

银行按揭方式

首付款应于实际收到确认

余款在银行按揭贷款办理转账之日确认

委托方式

确认时间均为收到清单时,金额确认如下:

合同协议签订情况

收入金额的确认

支付手续费

 

销售合同或协议中约定的价款

视同买断

企业与购买方签订销售合同或协议

销售合同或协议中约定的价格和买断价格中的较高者

企业、受托方、购买方三方共同签订

受托方与购买方签订

买断价格

基价(保底价)并实行超基价双方分成方式

企业与购买方签订

销售合同或协议中价格和基价中的较高者,支付受托方的分成额不得直接从收入中减除;

企业、受托方、购买方三方

受托方与购买方直接签订

基价加上按规定取得的分成额


  
  二、成本、费用扣除的税务处理

已销开发产品的计税成本,按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认

尚未出售已完工产品和按规定对已售开发产品进行日常维护保养等实际发生维修费用准予据实扣除

已计入收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的,应于移交时扣除

开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本,其中,由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设,完工后有偿移交的,国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本,抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额

为购买方的按揭贷款提供担保的的保证金(担保金)不得从销售收入中减除,也不得作为费用在当期税前扣除,但实际发生损失时可据实扣除

委托境外机构销售产品支付的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托收入10%部分准予扣除

开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的,不得在税前扣除折旧费用


  
  三、计税成本的核算方法

企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。

土地成本,一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的,应商税务机关同意。

单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配。

借款费用属于不同成本对象共同负担的,按直接成本法或按预算造价法进行分配。

其他成本项目的分配法由企业自行确定

除以下几项预提(应付)费用外,计税成本均应为实际发生的成本。(1)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%。(2)公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。(3)应向政府上缴但尚未上缴的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。

单独建造的停车场所作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所作为公共配套设施进行处理。


  
  四、新增:土地增值税清算涉及企业所得税退税问题处理

有后续开发项目

当年企业所得税汇算清缴出现亏损,该亏损应按照税法规定向以后年度结转,用以后年度所得弥补

无后续开发项目

1.各年度应分摊的土地增值税A=土地增值税总额×(项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额)

2.A—该年度已经在企业所得税税前扣除的土地增值税=当年应补充扣除的土地增值税,调整当年度的应纳税所得额,并计算当年度应退企业所得税税款;当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的,应作为亏损向以后年度结转,并调整以后年度的应纳税所得额。

3.按照上述方法进行土地增值税分摊调整后,相应年度应纳税所得额为正数的,应按规定计算缴纳企业所得税。


  【典型习题1:2016年单选题】
  房地产开发企业单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,分配至各成本对象的方法是( )。
  A.建筑面积法
  B.占地面积法
  C.直接成本法
  D.预算造价法

 

『正确答案』A
『答案解析』单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配。


  【典型习题2:2014年单选题】
  2013年房地产公司采用银行按揭方式销售商品房,为购买者的按揭贷款提供价值1500万元的担保。下列关于该担保金税务处理的说法,正确的是( )。
  A.可以从销售收入中扣减
  B.作为销售费用在税前列支
  C.作为财务费用在税前列支
  D.实际发生损失时可以据实扣除

 

『正确答案』D
『答案解析』企业采取银行按揭方式销售开发产品的,凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的,其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除,也不得作为费用在当期税前扣除,但实际发生损失时可据实扣除。


  【典型例题3:2013年单选题】
  2012年10月某房地产公司委托房产经纪公司销售房产,采取基价并实行超基价双方分成方式,约定由房地产公司、经纪公司与购买方三方签订销售合同,12月31日收到经纪公司的代销清单显示销售总金额8000万元,其中基价为6000万元,超基价部分应分给经纪公司400万元。根据企业所得税相关规定,房地产公司应确认销售收入( )万元。
  A.6000
  B.6400
  C.7600
  D.8000

 

『正确答案』D
『答案解析』企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于基价,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现,企业按规定支付受托方的分成额,不得直接从销售收人中减除。


  【典型习题4:2016年多选题】
  下列关于房地产开发企业成本费用扣除的企业所得税处理,正确的有( )。
  A.企业因国家无偿收回土地使用权形成的损失可按规定扣除
  B.企业利用地下基础设施形成的停车场应作为公共配套设施处理
  C.企业单独建造的停车场应作为成本对象单独核算
  D.企业支付给境外销售机构不超过委托销售收入20%的部分准予扣除
  E.企业在房地产开发区内建造的学校应单独核算成本

 

『正确答案』ABCE
『答案解析』企业支付给境外销售机构不超过委托销售收入10%的部分准予扣除。


  【典型例题5:2011年单选题】
  下列关于房地产开发企业成本、费用扣除的企业所得税处理,正确的是( )。
  A.开发产品整体报废或毁损的,其确认的净损失不得在税前扣除
  B.因国家收回土地使用权而形成的损失,可按高于实际成本的10%在税前扣除
  C.企业集团统一融资再分配给其他成员企业使用,发生的利息费用不得在税前扣除
  D.开发产品转为自用的,实际使用时间累计未超过12个月又销售的,折旧费用不得在税前扣除

 

『正确答案』D
『答案解析』选项A,审核后可以扣除;选项B,企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失,可作为财产损失按有关规定在税前扣除;选项C,企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。


  【典型例题6:2011年单选题】
  下列关于房地产开发企业预提(应付)费用的企业所得税处理,正确的是( )。
  A.部分房屋未销售的,清算相关税款时可按计税成本预提费用
  B.公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提费用
  C.向其他单位分配的房产还未办理完手续的,可按预计利润率预提费用
  D.出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,可按合同总金额的30%预提费用

 

『正确答案』B
『答案解析』除以下几项预提(应付)费用外,计税成本均应为实际发生的成本。
  (1)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%。
  (2)公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销,或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
  (3)应向政府上缴但尚未上缴的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。


  【考点十】税收优惠
  【考情分析】有熟悉有掌握。主客观题目中均有考核,客观题以记忆为主,个别年份考核运用性问题,主观题中的高频考点:加计扣除、投资抵免、转让技术所得权、低税率等。
  【重要考点】略

  【典型习题1:2014年单选题】
  甲公司经营《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的码头,2010年取得第一笔生产经营收入,2011年开始盈利,2013年甲公司将码头转让给乙投资公司经营,乙公司当年因码头项目取得应纳税所得额5000万元。2013年乙公司就该项目所得应缴纳企业所得税( )万元。
  A.1250
  B.0
  C.750
  D.625

 

『正确答案』D
『答案解析』企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目,受让方可自受让之日起,在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠。乙企业应缴纳的企业所得税=5000×50%×25%=625(万元)。


  【典型习题2:2013年单选题】
  2012年9月某化肥厂购进一台污水处理设备并投入使用(该设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录列举项目),取得增值税专用发票注明设备价款100万元、进项税额17万元。该厂可抵免企业所得税税额( )万元。
  A.10
  B.11.7
  C.100
  D.117

 

『正确答案』A
『答案解析』企业购置并实际使用相关规定的环境保护、节能节水、安全生产等设备的,该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵扣。该厂可抵免企业所得税税额=100×10%=10(万元)。


  【典型习题3:2016年多选题】
  下列小型微利企业2015年1月1日后购进资产的税务处理正确的有( )。
  A.小型微利企业购进用于生产经营的价值120万元的固定资产允许一次性税前扣除
  B.小型微利企业购进用于研发的价值80万元的固定资产允许一次性税前扣除
  C.固定资产缩短折旧年限的不能低于规定折旧年限的60%
  D.购进的固定资产允许采用加速折旧方法
  E.购进的固定资产允许缩短折旧年限

 

『正确答案』BCDE
『答案解析』小型微利企业购进用于生产经营的价值不超过100万元的固定资产允许一次性税前扣除。


  【典型习题4:2015年多选题】
  企业从事下列项目所得,免征企业所得税的有( )。
  A.企业受托从事蔬菜种植
  B.企业委托个人饲养家禽
  C.企业外购蔬菜分包后销售
  D.农机作业和维修
  E.农产品初加工

 

『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C,企业购买农产品后直接进行贸易销售活动产生的所得,不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。


  
  【考点十一】特别纳税调整
  【考情分析】掌握,每年均有考核,以记忆为主,分值波动比较大。
  【重要考点】

1关联申报关联:关联关系、国别报告。

2.同期资料。

3.转让定价方法。

4.预约定价安排管理

5.成本分摊协议的适用和自行分摊的成本不得税前扣除的情形

6.受控外国企业管理计算公式和免予视同股息分配的情形

7.资本弱化的计算

8.一般反避税管理

9.法律责任


  【典型习题1:2016年多选题】
  企业与关联方签署成本分摊协议,发生特殊情形会导致其自行分配的成本不得于税前扣除,这些情况包括( )。
  A.不具有合理商业目的和经济实质
  B.自签署成本分摊协议之日起经营期限为25年
  C.没有遵循成本与收益配比原则
  D.未按照有关规定备案或准备有关成本分摊协议的同期资料
  E.不符合独立交易原则

 

『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B,自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。


  【典型例题2:2013年多选题】
  依据企业所得税特别纳税调整的相关规定,转让定价的方法主要包括( )。
  A.再销售价格法
  B.现金与实物分配法
  C.交易净利润法
  D.可比非受控价格法
  E.利润分割法

 

『正确答案』ACDE
『答案解析』转让定价方法包括:可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法。


  【典型例题3:2011年多选题改编】
  下列选项中属于资本弱化特殊事项文档包括的内容有( )。
  A.企业偿债能力和举债能力分析
  B.企业集团举债能力及融资结构情况分析
  C.企业注册资本等权益投资变动情况说明
  D.关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况
  E.在关联融资期间产生的销售收入和对应的销售成本

 

『正确答案』ABCD
『答案解析』选项ABCD属于资本弱化特殊事项文档包括的内容。


  
  【考点十二】源泉扣缴
  【考情分析】熟悉,主要以客观题考核,分值比例不大。
  【重要考点】略。

  【典型习题1:2014年单选题】
  下列关于企业所得税源泉扣缴的说法中,符合税法规定的是( )。
  A.扣缴义务人每次代扣的税款应当自代扣之日起3日内缴入国库
  B.在境内未设立机构的非居民企业应缴纳的所得税实行源泉扣缴,支付人为扣缴人
  C.在中国境内从事工程作业的非居民企业应缴纳的所得税实行源泉扣缴,支付人在实际支付款项时扣缴企业所得税
  D.非居民企业拒绝代扣税款的,扣缴义务人应暂停支付全部款项并及时向税务机关报告

 

『正确答案』B
『答案解析』选项A,扣缴义务人每次代扣的税款应当自代扣之日起7日内缴入国库;选项C,对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人,由于这里是由税务机关指定扣缴义务人,所以选项C的表述过于绝对;选项D,非居民企业拒绝代扣税款的,扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项,并在1日之内向其主管税务机关报告,并报送书面情况说明。


  【典型习题2:2013年单选题】
  某外国公司在境内设立一常驻代表机构从事产品售后服务,2013年6月,主管税务机关对其2012年度业务进行检查时,发现该代表机构账簿不健全,不能准确核算成本,收入经查实为120万元,决定按照最低利润率对其进行核定征收企业所得税。2012年该常驻代表机构应缴纳企业所得税( )万元
  A.3
  B.3.5
  C.4
  D.4.5

 

『正确答案』D
『答案解析』代表机构的核定利润率不应低于15%。应纳企业所得税额=120×15%×25%=4.5(万元)。


  【典型例题3:2011年单选题】
  非居民企业拒绝代扣税款的,扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项,并向其主管税务机关报告和报送书面情况说明的时限是( )日。
  A.1
  B.3
  C.5
  D.7

 

『正确答案』A
『答案解析』非居民企业拒绝代扣税款的,扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项,并在1日之内向其主管税务机关报告,并报送书面情况说明。


  【典型例题4】
  根据企业所得税法的规定,下列关于非居民承包工程作业和提供劳务税收管理的说法正确的是( )。
  A.非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理,只是企业所得税的纳税事项管理
  B.非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的,应当自项目合同或协议签订之日起15日内,向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续
  C.扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的,由非居民企业在项目所在地申报缴纳
  D.主管税务机关应对非居民参与的合同金额超过3000万元人民币的,实施重点税源监控管

 

『正确答案』C
『答案解析』选项A,非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理,是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理;选项B,非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的,应当自项目合同或协议签订之日起30日内,向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续;选项D,主管税务机关应对非居民参与国家、省、地市级重点建设项目,包括城市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目中涉及的承包工程作业或提供劳务,以及其他有非居民参与的合同金额超过5000万元人民币的,实施重点税源监控管理。


  
  【考点十三】征收管理
  【考情分析】熟悉,分值比例不大,有一定扩展的可能性。
  【重要考点】
  一、纳税地点

纳税人

纳税地点

居民纳税人

登记注册地为境内的

登记注册地

登记注册在境外的

实际管理机构所在地

不具有法人资格的营业机构

汇总

非居民企业

境内设立机构场所

机构场所所在地

境内设立两个或两个以上机构的

选择由其主要机构、场所汇总缴纳

未设立机构场所或虽设立但有无实际联系所得的

扣缴义务人所在地


  二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法:
  分支机构分摊比例=A/∑A×0.35+B/∑B×0.35+C/∑C×0.30
  三、政策性搬迁:略

  【典型习题1:2013年单选题】
  2012年8月某商贸公司和张某、李某成立合伙企业。根据企业所得税和个人所得税相关规定,下列关于该合伙企业所得税征收管理的说法,错误的是( )。
  A.商贸公司需要就合伙所得缴纳企业所得税
  B.商贸公司可使用合伙企业的亏损抵减其盈利
  C.张某、李某需要就合伙所得缴纳个人所得税
  D.合伙企业生产经营所得釆取“先分后税”的原则

 

『正确答案』B
『答案解析』合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙人在计算其缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。


  【典型习题2:2013年单选题】
  依据企业所得税相关规定,下列各项收入,不属于搬迁收入的是( )。
  A.因搬迁安置而给予的补偿收入
  B.由于搬迁处置存货而取得的收入
  C.因搬迁停产停业形成的损失而给予的补偿收入
  D.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款收入

 

『正确答案』B
『答案解析』企业由于搬迁处置存货而取得的收入,应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理,不作为企业搬迁收入。


  【典型例题3:2009年多选题】
  下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述,正确的有( )。
  A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,以机构、场所所在地为纳税地点
  B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,以扣缴义务人所在地为纳税地点
  C.非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,以机构、场所所在地为纳税地点
  D.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,可以自行选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税
  E.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

 

『正确答案』ABE
『答案解析』选项C,非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得,以扣缴义务人所在地为纳税地点;选项D,非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。


  【考点十四】应纳税额的计算-核定征收
  【考情分析】核定征税以选择题为主,作为计算题综合题考核的难度也主要依赖于记忆的准确性(典型例题2012年计算第1题考核了外国企业常驻代表机构税收管理)。

  【典型习题1:2016年单选题】
  某高新技术企业适用所得税税率15%,2016 年8 月依照法院裁定将其代持有的面值200 万元的限售股,通过证券经纪公司变更到实际持有人名下,应缴纳的企业所得税为( )万元。
  A.30
  B.50
  C.25.5
  D.0

 

『正确答案』D
『答案解析』税法规定,依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。


  【典型例题2:2013年单选题】
  依据企业所得税法和税收征管法的相关规定,下列纳税人,适用核定征收企业所得税的是( )。
  A.停牌的上市公司
  B.跨省界汇总纳税企业
  C.擅自销毁账簿的汽车修理厂
  D.经营规模较小的税务师事务所

 

『正确答案』C
『答案解析』上市公司、汇总纳税企业、税务师事务所不适用核定征收的办法。


  
  【考点十五】应纳税额的计算-查账征收
  【考情分析】全面考核。少量的计算性选择题,更多的考核方式是在计算综合题中以所得税为主结合其他税种考核。
  【重要内容】略

  【典型例题1:2012年单选题】
  2011年某居民企业取得产品销售收入6800万元,直接扣除的成本及税金共计5000万元;3月投资100万元购买B公司A股股票,12月份以120万元转让,持股期间分红2万元;2011年取得国债利息收入5万元,地方政府债券利息收入3万元。2011年该企业应缴纳企业所得税( )万元。(企业所得税税率为25%)
  A.45   
  B.455   
  C.455.50   
  D.456.25

 

『正确答案』C
『答案解析』企业取得国债利息收入免征企业所得税;企业取得2009年度及以后年度发行的地方政府债券利息所得,免征企业所得税。2011年该企业应缴纳的企业所得税=(6800-5000+120-100+2)×25%=455.50(万元)


  【典型例题2:2009年单选题】
  某居民企业2009年实现会计利润总额120万元,在当年生产经营活动中发生了公益性捐赠支出20万元,购买了价值30万元的环境保护专用设备。假设当年无其他纳税调整项目,2009年该企业应缴纳企业所得税( )万元。
  A.19.40      
  B.28.40
  C.30.00      
  D.31.40

 

『正确答案』B
『答案解析』公益性捐赠支出税前扣除限额=120×12%=14.4(万元),所以捐赠支出纳税调增额=20-14.4=5.6(万元),购买环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。应缴纳企业所得税=(120+5.6)×25%-30×10%=28.4(万元)


  【典型例题3】
  某市卷烟厂为增值税一般纳税人,2016年初企业拥有房产原值750万元,同年8月职工食堂建设完工,转入固定资产,确定房屋入账价值为50万元。2016年度有关生产经营情况为:
  (1)当年销售卷烟,开具增值税专用发票,取得销售金额500万元,增值税额85万元;开具普通发票,取得含税销售收入23.4万元;
  (2)7月购置并投入使用的安全生产专用设备,企业未进行账务处理。取得购置设备增值税专用发票上注明价款70万元,增值税11.9万元,预计使用10年,无残值;
  (3)当年卷烟销售成本共计为221万元;财务费用10万元;
  (4)发生管理费用20.75万元(含业务招待费4万元);
  (5)销售费用10万元;
  (6)当年向税务机关缴纳增值税81.46万元,缴纳消费税202.42万元,城建税和教育费附加28.39万元;
  (7)营业外支出30万元,其中被工商部门行政罚款6万元,向当市养老院直接捐赠4万元,通过公益性社会团体向贫困地区捐赠20万元;
  (8)“投资收益”账户表明有来源于境外A国的投资收益27万元,该境外所得在境外按照10%的税率已经缴纳了税款;购买国库券利息收入20万元;
  (9)2016年发现2015年有实际资产损失18万元符合当时税法规定扣除标准,但是企业当年未扣除,2015年应纳税所得额为10万元。
  相关资料:房产税计算余值时的扣除比例为25%。
  根据上述资料,回答下列问题:

  (1)2016年应缴纳的房产税共计( )万元。
  A.7.79
  B.7.55
  C.7.69
  D.6.9
  (2)所得税前准予扣除的税金及附加为( )万元。
  A.241.20
  B.232.40
  C.237.71
  D.230.81
  (3)业务招待费应调整的应纳税所得额为( )万元。
  A.+1.6
  B.-2.1
  C.-2.4
  D.+2.4
  (4)购置安全生产专用设备应调整的会计利润为( )万元。
  A.-2.92  B.+2.92
  C.+3.41  D.-3.41
  (5)所得税税前准予扣除的公益性捐赠为( )万元。
  A.4.38
  B.0.68
  C.0.72
  D.4.15
  (6)该企业应缴纳的企业所得税额为( )万元。
  A.0
  B.4.82
  C.3.71
  D.5.42

 

『正确答案』(1)D;(2)C;(3)A;(4)A;(5)D;(6)A。
『答案解析』(1)应纳房产税=750×(1-25%)×1.2%+50×(1-25%)×1.2%×4÷12=6.75+0.15=6.9(万元)
  (2)所得税前准予扣除的税金及附加=202.42+28.39+6.9=237.71(万元)
  (3)该企业销售收入总额=500+23.4÷(1+17%)=520(万元)
  业务招待费限额:520×5‰=2.6(万元)>4×60%=2.4(万元),准予扣除2.4万元,实际发生4万元,应调增1.6万元。
  (4)专用设备调减会计利润=70÷10÷12×5=2.92(万元)
  (5)会计利润总额=520-221-10-20.75-6.9-10-200.41-28.39-2.92-30+27+20=34.62(万元)
  捐赠扣除限额=34.62×12%=4.15(万元),实际发生20万元,只能扣除4.15万元。
  (6)2015年资产损失18万元追补确认期限未超过五年,进行专项申报可以扣除。准予追补2015年度扣除,追补后2015年实际亏损18-10=8(万元)。
  2016年该企业境内的应纳税所得额=34.62+1.6+6+4+20-4.15-27-20-8=7.07(万元)
  或者境内的应纳税所得额=520-221-10-20.75-6.9+4-2.4-10-202.42-28.39-2.92-4.15-8=7.07(万元)
  购置安全生产专用设备,该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免,当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度内结转抵免。
  应缴纳企业所得税=7.07×25%+27÷(1-10%)×(25%-10%)-70×10%=-0.73(万元),购置安全生产专用设备,当年不足抵免,可以结转以后年度抵免,当年应缴纳企业所得税0万元。2015年多缴纳的企业所得税,结转以后年度抵免。


  
  【本章总结】
  



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