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2018年税务师资格考试辅导课件《涉税服务实务》高频考点班第一章导论讲义

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第一章 导 论

  ■【高频考点】税务师的服务范围
  ·涉税鉴证(三种类型、具体业务)
  ·非鉴证服务(四种类型、具体业务)

  【例题·多选题】税务师接受委托从事的下列业务中,属于非鉴证服务业务的有( )。
  A.建账记账
  B.财产损失鉴证
  C.代理纳税申报
  D.开展税收筹划
  E.会计报表审计


『正确答案』ACD
『答案解析』选项B为涉税鉴证业务;选项E为注册会计师的业务。


  ■【高频考点】税收法律责任的不转嫁性
  代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担(少缴税款,不管是谁的责任,补税义务由纳税人或者扣缴义务人承担,不转给税务代理人)。
  若税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的,纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。

  【例题·单选题】甲税务师事务所所代理的A企业2016年9月份的增值税申报未在规定的期限内办理,A企业主管税务机关对其做出加收滞纳金和行政罚款的决定。对于这些滞纳金和罚款,应当( )。
  A.全部由甲税务师事务所缴纳
  B.由A企业缴纳罚款,由甲税务师事务所缴纳滞纳金
  C.由A企业缴纳滞纳金,由甲税务师事务所缴纳罚款
  D.全部由A企业缴纳,但A企业可以就其损失向甲税务师事务所提出赔偿要求


『正确答案』 D
『答案解析』本题考核税收法律责任的不转嫁性的特点,补缴税款的义务有纳税人或者扣缴义务人承担,因此税款和滞纳金由A企业缴纳;若税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的,纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求,即A企业可以就其损失向甲税务师事务所提出赔偿的要求。


  ■【高频考点】税务师行业未来发展的指导思想及总体目标
  ·2015年年底,中办、国办印发的《深化国税、地税征管体制改革方案》,明确要求规范和发挥涉税专业服务社会组织在优化纳税服务、提高征管效能等方面的积极作用,这些指导思想为引领税务师行业迈上新征程指明了方向。

  ·国家税务总局明确提出,到2020年实现税收现代化,将税务师行业发展方向概括为:实现“ 一个目标”,坚持“两个原则” ,做好“三个服务” ,实施“ 四个战略” 。
  实现“一个目标”,就是努力把税务师行业建设成具有国际先进水平和中国特色的现代化中介行业;
  坚持“ 两个原则”,就是坚持依法执业和诚信经营;
  做好“ 三个服务”,就是为会员服务、为纳税人服务、为税收事业服务;
  实施“ 四个战略”,就是实施专业化发展战略、规范化发展战略、国际化发展战略和信息化发展战略。

  ·为深刻理解、落实中央精神和国家税务总局部署,《中国注册税务师行业发展规划(2014—2017)》明确提出了2014—2017年行业发展的七大目标,即:
  推进行业立法进程、核心竞争力大幅提升、行业规模持续发展、人才队伍继续扩大、信息系统初具规模、管理体制不断创新、党建统战工作成效显著。

  ■【高频考点】税务师行业未来发展应坚持的原则
  (一)坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为统领的原则
  (二)坚持服务税收工作大局的原则
  (三)坚持公平竞争的原则
  (四)坚持指导和管理相结合的原则
  税务师行业实行税务机关行政监督管理和行业协会自律管理相结合的管理模式。
  (五)坚持自愿委托原则
  (六)坚持依法涉税服务原则
  依法成立的税务师事务所;税务师必须是经过全国统一考试合格,并在税务师管理机构注册登记;所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行;
  (七)坚持独立、公正原则
  (八)坚持维护国家利益和保护委托人合法权益的原则

  【2015考题·多选题】下列规则中,属于税务师从事涉税服务必须遵循的原则有( )。
  A.依法涉税服务
  B.独立、公正
  C.委托人利益最大化
  D.按照税务机关要求开展业务原则
  E.自愿委托


『正确答案』ABE
『答案解析』税务师从事涉税服务活动必须遵循以下原则:
  1.自愿委托原则;
  2.依法涉税服务原则;
  3.独立、公正原则;
  4.维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。


  ■【高频考点】税务师的权利、义务、执业规则
  1.税务师执业,享有的具体权利
  2.税务师执业,需履行的具体义务
  由税务师事务所委派,个人不得承接业务;
  保密义务;助理人员;回避;
  3.执业规则
  (一)税务师执业时,应当拒绝出具报告的情形
  (二)税务师出具报告时,不得有的行为
  (三)税务师不得有的行为
  执业期间,买卖委托人的股票、债券;
  允许他人以本人名义执业;

  【2013考题·多选题】下列关于注册税务师权利义务及执业规则的说法,错误的有( )。
  A.税务师应当回避与其有利害关系的委托方业务
  B.税务师对执业中知悉的委托人的所有信息负有保密义务
  C.税务师在执业期间购入委托人的股票
  D.委托人示意其作为不实报告的,注册税务师应当拒绝
  E.税务师有权向税务机关查询税收规范性文件


『正确答案』BC
『答案解析』税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密,负有保密义务,而并非对所有信息保密。
  税务师在执业期间不能购入委托人的股票。


  【2013考题·单选题】下列行为,税务师在执业过程中不得实施的是( )。
  A.接受纳税人的委托代理记账
  B.以个人所在税务师事务所的名义承揽业务
  C.就汇算淸缴过程中遇到的疑难问题向主管税务机关进行咨询
  D.允许他人以本人名义执业


『正确答案』D
『答案解析』税务师不得允许他人以自己的名义执业。


  ■【高频考点】税务代理关系的终止
  ·委托方单方终止:事务所出大问题了!
  ·税务师事务所单方终止:委托人出大问题了!
  死亡或者解体、破产;
  劝告后仍然不停止违法活动;
  提供虚假资料,造成代理错误

  【2015考题·单选题】下列情形中,属于委托方在代理期限内可以单方终止代理行为的是( )。
  A.税务师发生变化
  B.税务师未按照协议要求提供服务
  C.客观原因导致委托代理内容发生变化
  D.税务师事务所代理人变更


『正确答案』B
『答案解析』委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形:
  1.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。
  2.税务师事务所被注销资格。
  3.税务师事务所破产、解体或被解散。


  【2012考题·单选题】关于税务代理关系终止的税法,错误的是( )。
  A.税务师没有按照协议约定提供服务,委托方欲终止代理行为,应与受托方协商并经过受托方同意后终止
  B.在代理期限内委托方被法院宣告破产,税务师事务所可以单方终止代理行为
  C.在代理期限内委托人提供虚假资料造成代理判断错误,税务师事务所可单方终止代理行为
  D.委托关系存续期间,一方如遇特殊情况需要终止代理行为的,提出终止的一方应及时通知另一方,并向当地主管税务机关报告,终止的具体事项由双方协商解决


『正确答案』A
『答案解析』税务师未按代理协议的约定提供服务的,委托方可单方终止代理行为,所以选项A错误。


  【2011考题·单选题】下列税务代理情形中,委托方不能单方终止代理行为的是( )。
  A.税务师延时提供服务
  B.税务师事务所解散
  C.税务师事务所因经营不善破产
  D.税务师未按代理协议的约定提供服务


『正确答案』A
『答案解析』委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形:
  1.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。
  2.税务师事务所被注销资格。
  3.税务师事务所破产、解体或被解散。


  ■【高频考点】受托方的法律责任
  ·《征管法实施细则》第98条规定:税务代理违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处以纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

  ·《注册税务师管理暂行办法》规定,对税务师及其所在机构违反该规定的行为,分别按下列规定进行处理:
  (1)税务师有下列行为之一的,由税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款,责令其限期改正,限期改正期间不得对外行使税务师签字权;
  逾期不改正或者情节严重的,应当向社会公告,公告办法另行规定→具体情形
  (2)税务师事务所有下列行为之一的,由税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款,责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的,向社会公告→具体情形

  (3)税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书,但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的,由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款,并向社会公告
  (4)情节严重的,撤销执业备案或者收回执业证,并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。
  √出现上述规定情形的,省税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局备案,并向社会公告。
  ·税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法,应按共同违法论处,双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的,还要移送司法部门依法处理。

  【2012考题·多选题】关于税务代理法律责任的说法,错误的有( )。
  A.由于委托方违反代理协议的规定、提供虚假的账簿资料导致税务师代理的纳税申报被认定为偷税,委托方应承担全部法律责任
  B.税务师在代理企业所得税纳税申报时未按规定进行纳税调整,导致纳税人少缴税款的,应由税务师事务所补缴税款、滞纳金,并对其处以少缴税款50%以上3倍以下的罚款
  C.税务师泄露委托人商业秘密的,由省级税务局予以警告并处1000元以上3万元以下罚款,责令限期改正,限期改正期间不得对外行使税务师签字权
  D.税务师事务所以不正当方式承接业务的,由省级税务局予以警告或者处以1000 元以上1万元以下罚款以,同时向社会公告
  E.税务师知道委托方的销售数据虚假,经劝说无效后根据虚假数据代理申报,后被税务机关认定为偷税,税务师事务所和税务师不需承担法律责任


『正确答案』BCDE
『答案解析』选项B,应由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金;选项C,应由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款,责令其限期改正,限期改正期间不得对外行使税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的,应当向社会公告;选项D,逾期不改正或者情节严重的,向社会公告;选项E,代理人知道委托代理的事项违法,仍进行代理活动的,或者被代理人知道代理人的代理行为违法,不表示反对的,由被代理人和代理人负连带责任。


  【2010考题·单选题】代理人知道被委托代理的事项违法,仍进行代理活动,将( )。
  A.由委托人和代理人负连带责任
  B.只由委托人负责任,代理人不负责任
  C.由代理人负责任,委托人不负责任
  D.由税务机关认定代理人和委托人的责任


『正确答案』A
『答案解析』代理人知道被委托代理的事项违法,仍进行代理活动,将由委托人和代理人负连带责任。


  ■【高频考点】税务师的职业道德
  ·“独立、客观、公正”:税务师职业道德最基本要求
  √独立性是税务师执行涉税鉴证业务的灵魂,包括实质上的独立和形式上的独立。
  √客观性是指税务师应当力求客观,不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而左右发表的专业意见。
  √公正性是指税务师提供专业服务时,应当坦率、诚实,体现公平和正义。

  ·税务师职业道德基本要求
  (一)遵法守规
  (二)诚实信用:税务师职业道德的灵魂
  (三)专业胜任
  (四)尽职尽责
  ·税务师职业道德规范的重要性

  【例题·多选题】有关税务师职业道德说法正确的是( )。
  A.诚实信用是税务师职业道德的灵魂
  B.独立性只要求实质上的独立
  C.可强化行业的自律管理,是税务机关行政监管的必要补充
  D.“独立、客观、公正”是对税务师职业道德的最基本要求
  E.基本原则包括独立、客观、公正,专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为


『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B,独立性是税务师执行涉税鉴证业务的灵魂,包括实质上的独立和形式上的独立。



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