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2019年税务师资格考试辅导课件《涉税服务实务》预习进阶班货物和劳务税讲义

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模块一:货物和劳务税

  课程提纲
  模块一:货物和劳务税
  模块二:土地增值税、房产税和印花税
  模块三:调账与企业所得税
  模块四:个人所得税
  模块五:发票管理

  

模块一:货物和劳务税


  第一节 增值税
  第二节 消费税

  

第一节 增值税


  一、营改增的原因与进程
  二、增值税的征税范围
  三、一般纳税人与小规模纳税人的划分
  四、税率与征收率
  五、计税方法
  六、一般纳税人的财税处理
  七、小规模纳税人的财税处理

  
  一、营改增的原因与进程
  (一)营改增的原因
  避免重复征税

  (二)营改增的进程
  
  
  

  
  二、增值税的征税范围——六大方面
  1.销售货物(有形动产)
  2.销售劳务(加工修理修配劳务)
  3.销售服务(营改增应税服务)
  4.销售无形资产
  5.销售不动产
  6.进口货物

  (一)征税范围的基本规定
  全面营改增后,纳税人所有的经营活动都应缴纳增值税。属于增值税征税范围的应税行为应同时具备发生在境内、经营性的业务活动、为他人提供、有偿等四方面条件。
  1.境内的含义

销售货物

销售货物的起运地或者所在地在境内

加工、修理修配劳务

提供的应税劳务发生地在境内

销售服务、无形资产或不动产

(1)所销售或者租赁的不动产在境内
(2)所销售自然资源使用权的自然资源在境内
(3)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内
(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。


  下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产

情形

举例

境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务

张三出国,在国外就餐

境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产

美国公司将商标权转给中国公司在美国使用

③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产

李四去美国旅游,在美国租车

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
  如何扣缴税款:
  按照税率,而非征收率扣缴。

  2.经营活动的界定
  关键:是否发生应税行为
  对于非经营活动,如向非应税行为购买方收取的补贴、资助或赞助,与应税行为无关的赔偿、违约金,无需缴纳增值税。

  3.是否为他人提供
  不属于增值税征税范围的:
  ①行政单位收取的同时符合三项条件的政府性基金或者行政事业性收费;
  ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务,加工、修理修配劳务;
  注意雇员VS劳务工的区别
  ③单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务
  ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  4.应税行为是否属于有偿的
  有偿:取得货币、货物或其他经济利益(以物易物、获取股权、豁免债务等)
  思考:
  (1)以自产、委托加工或购进的货物投资入股如何进行税务处理?
  (2)以不动产、无形资产投资入股如何进行税务处理?

  (二)视同销售

视同销售行为

纳税义务发生时间

1.将货物交付其他单位或者个人代销

收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代销商品满180天当天三者中较早一方

2.销售代销货物

销售代销商品时

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外

货物移送当天

4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目

纳税义务发生时间:货物移送当天

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费(含交际应酬消费)

6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户

7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者

8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人


  总结4~8项视同销售行为

货物类型

用途

税务处理

自产、委托加工的货物

用于非应税项目;集体福利或个人消费;投资;分配;无偿赠送

视同销售,所涉及的购进货物的进项税额,符合规定可以抵扣

购进的货物

用于非应税项目;集体福利或个人消费(含交际应酬消费)

不视同销售,所涉及的进项税额不得抵扣;已抵扣的,作进项税额转出处理

投资;分配;无偿赠送

视同销售,所涉及的购进货物的进项税额,符合规定可以抵扣


  注意事项

自产、委托加工的货物用于交际应酬

视同销售;
相应的进项税额允许抵扣

购进的货物用于交际应酬

不视同销售;
相应的进项税额不得抵扣,已经抵扣的,做转出处理。


  营改增新增的视同销售:
  (1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;
  问题:母公司将自有资金无偿借给子公司使用,未收取利息,是否应该视同销售?
  (2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;
  (3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  特别注意:
  ①个人=个体工商户+其他个人(自然人)
  ②增值税的视同销售≠企业所得税的视同销售

  (三)混合销售VS兼营行为的增值税处理

 

界定

税务处理

混合销售行为

一项销售行为既涉及服务又涉及货物

以从事货物生产、批零为主的纳税人:销售货物
否则:按照销售服务

兼营行为

多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为

分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率或者征收率

关键:行为之间是否具有关联性和从属性。


  税总公告2018年第42号、2017年11号

一般纳税人销售自产机器设备、活动板房、钢结构件等的同时提供安装服务

分别核算;分别按税率或征收率计算纳税
机器设备:安装服务可按甲供工程选择简易

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务

如已按兼营的有关规定,分别核算,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务

“其他现代服务”缴纳增值税


  三、一般纳税人与小规模纳税人的划分
  (一)一般纳税人与小规模纳税人划分标准
  (二)年应税销售额的界定
  (三)一般纳税人登记中时间点的规定
  (四)未及时认定的责任
  (五)一般纳税人的生效之日与专票领用
  (六)纳税人身份选择的纳税筹划问题

  (一)一般纳税人和小规模纳税人划分标准

自2018年5月1日起,小规模纳税人的标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下。

除个体工商户以外的其他个人(自然人)

不认定为一般纳税人

不经常发生应税行为的单位和个体工商户

可以选择按小规模纳税人纳税

年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。


  (二)年应税销售额的界定
  在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额
  稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额,不计入税款所属期销售额;
  纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不记入应税行为年应税销售额。

  (三)一般纳税人登记中时间点的规定
  纳税人申请一般纳税人资格认定应当在申报期结束后15个工作日内办理相关手续;
  纳税人未按规定时限申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期限结束后5个工作日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在5个工作日内向主管税务机关办理相关手续。

  (四)未及时认定的责任
  未申请办理一般纳税人手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票
  (五)一般纳税人的生效之日与专票领用
  a.纳税人在办理一般纳税人登记手续时,可自行选择登记的当月1日或者次月1日为一般纳税人生效之日
  b.除另有规定外,一般纳税人自生效之日起可以按照规定领用增值税专用发票。

  (六)纳税人身份选择的纳税筹划问题
  1.前提:纳税人有选择权;
  2.选择标准:应纳税额的多少、税负高低?还是利润高低?
  选择标准:利润高低,利润高低受可以抵扣的进项税额、客户的要求、报价等因素影响。

  【例题·简答题】某新西兰保健品公司拟在中国设立一家商贸公司专门从事其保健品在中国的销售业务。中国境内的商贸子公司,会计核算健全,2019年1月1日开始运营,预计2019年保健品的年销售额(不含增值税,下同)为人民币70万元,销售对象是具有增值税一般纳税人资格的大型百货商场;采购额折合人民币40万元(含关税但不含进口增值税),采购全部来自新西兰。
  请问此种情况下是否允许该商贸公司申请登记为增值税一般纳税人?如允许,单从增值税税额及其对获利影响的角度看,该商贸公司选择按小规模纳税人纳税还是按一般纳税人纳税更为有利?
  解析:允许申请登记为增值税一般纳税人。

 

增值税

毛利

小规模纳税人

70×3%=2.1(万元)

70-40-(40×16%)=70-40-6.4=23.6(万元)

一般纳税人

70×16%-40×16%=4.8(万元)

70-40=30(万元)

申请登记为增值税一般纳税人更为有利


  
  四、税率与征收率
  (一)税率(2018年5月1日实行)

16%

除适用10%税率外的货物、有形动产租赁服务

10%

生活必需品、初级农产品等

营改增:提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务(含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用),销售不动产,转让土地使用权

6%

其他情形(金融服务、增值电信、旅游餐饮等)

零税率

除另有规定外,出口货物;境内单位和个人发生的跨境应税行为


  1.10%低税率的适用范围

(1)生活必需品类

(1)粮食、食用植物油(包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油,不包括环氧大豆油和氢化植物油)
(2)鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳(调制乳:16%)
(3)食用盐
(4)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等

(2)文化用品类

图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物

(3)农业生产资料类

饲料、化肥、农机(含农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列,不含农机零部件)、农药、农膜

(4)(初级)农产品

(1)干姜、姜黄的增值税适用税率为10%;
(2)纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税;
(3)麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用16%的增值税税率

(5)其他

如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等


  2.与货物运输有关的服务

情形

税率适用

程租、期租、湿租(设备+人员)

交通运输服务10%

干租、光租(只设备)

有形动产租赁服务16%

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用

交通运输服务10%

运输工具承运业务

交通运输服务10%

货物运输代理服务

经纪代理服务6%

装卸搬运服务

物流辅助服务6%

运输逾期票证收入

交通运输服务10%


  3.与财产租赁有关的服务

情形

税率适用

征收率

有形动产租赁服务

16%

3%

不动产租赁服务

10%

5%

出租建筑施工设备并配备操作人员

10%(建筑服务)

 

融资性售后回租

金融服务(贷款服务)6%

 

仓储服务

物流辅助服务6%

3%


  (1)不动产租赁服务

不动产租赁业务

10%

租赁原有不动产、转租2016年4.30之前租入的不动产

5%(个人住房:1.5%)

收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费

5%

收取试点前开工的高速公路的车辆通行费

减按3%


  (2)有形动产租赁服务——税率16%(16%)

在纳入营改增试点之日签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同

可选简易;3%

以纳入营改增试点之日取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务

可选简易;3%

有形动产融资租赁服务

税率16%;实收资本达1.7亿的,差额纳税;税负超3%即征即退

有形动产融资性售后回租服务

税率6%;差额纳税;即征即退


  4.与软件有关的税率

情形

税率适用

销售软件产品

16%

软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务

6%


  5.邮政电信服务

类型

解释

税率

邮政服务

中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

10%

其他企业销售邮品

16%

电信服务

基础电信服务

10%

增值电信服务

6%


 

税率

电信服务具体征税范围解释

基础
电信
服务

10%

利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信服务

6%

利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务计算缴纳增值税。


  6.代理业

类型

税率

邮政代理服务

10%

其他代理服务

6%


  (二)征收率:一般情况3%;特殊情况如下

情形

征收率

销售原有不动产、转让房地产老项目;租赁原有不动产、转租2016年4.30之前租入的不动产;收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费;

5%

个人出租住房

减按1.5%

收取试点前开工的高速公路的车辆通行费

减按3%

销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

可减按2%


  (三)税率、征收率对账务处理的影响

 

计税方式

税率或征收率

账务处理

一般纳税人

一般计税

16%、10%、6%

“应交税费——应交增值税(销项税额)”

简易征收

3%、5%、减按2%、1.5%

“应交税费——简易计税

小规模纳税人

简易征收

同上

“应交税费——应交增值税”


  
  五、计税方法——一般VS简易

一般纳税人

一般情况下,采用一般计税方法

可以选择适用简易计税办法——需要备案

暂按或按简易计税办法计税(纳税人无选择权)

小规模纳税人

简易计税办法

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。


  一般纳税人可以选择适用简易计税办法的

 

情形

征收率

建筑业

老项目、甲供、清包

3%

不动产租售

销售原有不动产、转让房地产老项目

5%

租赁原有不动产、转租2016年4.30之前租入的不动产

5%(个人住房:1.5%

收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费

5%

收取试点前开工的高速公路的车辆通行费

减按3%

其他

公共交通服务、电影放映服务等

3%


  (一)建筑服务

老项目

《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的合同开工日期在2016年4.30之前

甲供工程

全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

清包工

施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。


  2017年7月1日起的规定:
  建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。
  建筑服务一般计税方法VS简易计税方法

 

一般计税方法

简易计税方法

计税销售额

全额计税

差额计税:(全部价款和价外费用-支付的分包款)

税率或征收率

10%

3%

收到预收款时预缴

不含税差额×2%

不含税差额×3%

进项税额

可抵进项税额

不得抵扣进项税额


  (二)销售不动产——可选简易

原有不动产

转让2016年4.30之前取得(不含自建)的不动产

(全部价款和价外费用-购置原价或作价)/1.05×5%

转让2016年4.30之前自建的不动产

全额/1.05×5%

房地产老项目

《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的合同开工日期在2016年4.30之前的房地产项目


  房地产老项目一般计税方法VS简易计税方法

 

一般计税方法

简易计税方法

计税销售额

差额计税:全部价款和价外费用-支付给政府部门的土地价款

全额计税

税率或征收率

10%

5%

进项税额

可抵进项税额

不得抵扣进项税额


  (三)如何选择——选择标准:利润,而非税款
  【案例分析】2018年12月,A建筑公司以甲供工程方式为某企业修建道路,并将其中一部分工程分包给B公司,B公司可以按照3%的征收率向A公司开具增值税专用发票。该工程购进的辅助材料可以取得16%的增值税专用发票。按税法规定,该工程可以选择简易计税方法。该项工程经营情况如下,请为A公司选择合理的计税方法。
  一般计税VS简易计税(以万元为单位)

 

一般计税方法

简易计税方法

含税总包价格

330(不含税300)

311.06(302)

含税分包价格

103(不含税100)

103(100)

含税辅料价格

34.8(不含税30)

34.8(34.8)

销项税额

30

 

进项税额

7.8

 

应纳增值税

22.2

6.06

应纳城建税等

2.66

0.73

利润

167.34

166.47


  六、一般纳税人的财税处理
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额
  (一)销项税额
  (二)销售自己使用过的固定资产
  (三)进项税额
  (四)应纳税额

  (一)销项税额
  1.销项税额=销售额×税率
  2.账务处理:
  借:应收账款、应收票据、银行存款等
    贷:主营业务收入、其他业务收入等
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  3.发生的销售退回,作相反的会计分录,但注意用红字贷记销项税额

  销售额的审核要点:
  1.审核销售收入的结算方式;
  2.价外费用是否并入应税销售额;
  3.差额纳税的处理是否正确;
  4.审核特殊销售方式的销售额;
  5.审核视同销售行为是否计算征收增值税;
  6.价格明显偏低或偏高时销售额的确定。

  1.审核销售收入的结算方式

结算方式

纳税义务发生时间

赊销、分期收款

书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天

预收货款

货物发出的当天;但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天

托收承付、委托银行收款

发出货物并办妥托收手续的当天

先开具发票的,纳税义务发生时间为发票开具的当天


  营改增
  (1)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
  收讫销售款项:纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项;
  取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天
  (2)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
  (3)纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间;
  (4)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天;
  (5)纳税人发生视同销售行为,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天;
  (6)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

  总结:收到预收款时增值税纳税义务发生的情形:
  ①生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机;
  ②纳税人提供租赁服务。
  变化:2017.7.1起,提供建筑服务,收到预收款时增值税纳税义务不再发生,需要预缴增值税
  思考:房地产开发企业预售开发产品,收到预收款时,纳税义务是否已经发生?
  答案:纳税义务未发生,但是需要预缴增值税

  2.价外费用是否并入应税销售额
  销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
  价外费用不包括的内容——未形成纳税人的真正收入
  (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
  (2)同时符合两项条件的代垫运费
  (3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费;
  (4)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

  营改增对价外费用的规定
  价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:
  (1)同时符合三项条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费;
  (2)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

  价外费用的判断
  (1)谁收取的——销售方或劳务、服务提供方收取的;
  (2)收取的原因——是否发生了流转税的应税行为;
  (3)是否属于价外费用的排除事项。

  3.差额纳税的处理是否正确
  为什么差额计税?差额计税的效果?
  原因:营改增后,有些项目无法取得扣税凭证,无法抵扣进项税额;
  效果:直接减少了纳税人的销项税额或应纳税额,差额纳税的效果和抵扣进项税额的效果是相同的,只是账务处理不同、纳税申报表的填写不同。

  (1)金融商品转让
  金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额;
  (2)经纪代理服务
  经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
  (3)融资租赁企业

经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人

融资性售后回租服务(金融服务中的贷款服务)

以收取的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额——2息

其他融资租赁服务

以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额 ——2息1税


  (4)客运场站服务
  试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
  (5)旅游服务
  试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

  (6)劳务派遣

 

计税方法

税率
(征收率)

发票开具

一般纳税人

全额计税

6%

全额开专票

差额计税,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

5%

扣除部分只能开普票

小规模纳税人

全额计税

3%

全额开专票

差额计税

5%

扣除部分只能开普票


  (7)自来水水费
  提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
  (8)建筑服务
  试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
  (9)销售房地产项目
  房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的,以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

  差额纳税可以扣除项目总结(1)

情形

可以扣除项目

扣除部分是否开专票

金融商品转让

买入价

不得开专票

经纪代理服务

向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

扣除部分不得开专票

融资租赁服务

借款利息、发行债券利息和车辆购置税

可以全额开专票

融资性售后回租服务

借款利息、发行债券利息

购入方不得抵扣进项税额(贷款服务),专票无用


  差额纳税可以扣除项目总结(2)

情形

可以扣除项目

扣除部分是否开专票

客运场站服务

支付给承运方运费

可以全额开专票

旅游服务

向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

扣除部分不得开专票


  差额纳税可以扣除项目总结(3)

情形

可以扣除项目

扣除部分是否开专票

劳务派遣

扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

扣除部分不得开专票

自来水水费

对外支付的自来水水费

可以全额开专票


  差额纳税可以扣除项目总结(4)

情形

可以扣除项目

扣除部分是否开专票

建筑服务适用简易计税方法的

支付的分包款

全额开专票

房地产开发企业销售其开发的房地产项目,采用一般计税方法

扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额

全额开专票


  差额计税的账务处理
  借:财务费用、主营业务成本等
    应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 一般纳税人一般计税
    应交税费——简易计税 一般纳税人简易计税
    应交税费——应交增值税 小规模纳税人
    贷:银行存款(或应付账款等)

  4.审核特殊销售方式的销售额——(1)折扣折让

类型

税务处理

账务处理

a.折扣销售
(商业折扣)

价格折扣:如果销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不得从销售额中减除折扣额。

实物折扣:按视同销售中“无偿赠送”处理(实际中如何处理——转换为价格折扣)

a.折扣销售
(商业折扣)

价格折扣

实物折扣

b.销售折扣
(现金折扣)

不得从销售额中减除现金折扣额

计入“财务费用”

c.销售折让

可以从销售额中减除折让额

依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增值税专用发票,按退货或折让金额冲减原销售额,注意用红字贷记销项税额


  4.审核特殊销售方式的销售额——(2)以旧换新

类型

税务处理

账务处理

一般货物

按新货物同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格

某企业销售新洗衣机零售价1160元,以旧换新收回旧洗衣机作价100元,实收1060元。账务处理:  
借:银行存款        1060
  销售费用(或原材料)  100
  贷:主营业务收入      1000
      应交税费——增(销) 160

金银首饰

可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税


  4.审核特殊销售方式的销售额——(3)还本销售

类型

税务处理

账务处理

还本销售

不得扣减还本支出

还本支出应计入财务费用或销售费用


  4.审核特殊销售方式的销售额——(4)以物易物

税务处理

账务处理

双方均作购销处理
在以物易物活动中,应分别开具合法的票据,如收到的货物不能取得合法扣税凭证的,不能抵扣进项税额

非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的,作购销处理;
不能满足规定条件的,按换出资产的价值减去可抵扣的增值税,加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本


  4.审核特殊销售方式的销售额——(5)带包装销售货物

税务处理

账务处理

按照所包装货物适用税率征收增值税

随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的增值税,借记“应收账款”等科目,贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目


  4.审核特殊销售方式的销售额——(6)包装物押金

具体类型

税务处理

账务处理

一般货物

①如单独记账核算,时间在1年以内,又未逾期的,不并入销售额征税;
②因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税。
征税时注意:①逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额;②税率为所包装货物适用税率

企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税,借记“其他应付款”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“其他业务收入”等科目

除啤酒、黄酒外的其他酒类产品

无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税


  4.审核特殊销售方式的销售额——(7)包装物租金

具体类型

税务处理

账务处理

包装物租金

增值税

借:银行存款等
  贷:其他业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
    或应交税费——简易计税(一般纳税人采用简易计税方法)


  5.审核视同销售行为是否计算征收增值税
  借:长期股权投资(应付职工薪酬——非货币性福利、营业外支出等)
    贷:库存商品(主营业务收入、原材料等)
      应交税费——应交增值税(销项税额)

  6.价格明显偏低或偏高时销售额的确定
  纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生视同销售行为而无销售额者,其应税销售额的核算顺序是(先售价,后组价
  (1)按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产的平均价格确定;
  (2)按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产的平均价格确定;
  (3)按组成计税价格确定。

  组成计税价格的确定

情形

组成计税价格

成本利润率

只征增值税,不征消费税的

成本×(1+成本利润率)

10%

既征增值税,又征消费税的

a.从量定额征收消费税的

成本×(1+成本利润率)+消费税


b.从价定率征收消费税的

(成本+利润)÷(1-消费税比例税率)

消费税中规定的成本利润率

c.复合计税办法征收消费税的

(成本+利润+视同销售数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)


  (二)纳税人销售自己使用过的固定资产
  背景知识:固定资产进项税额的抵扣
  (1)2008.12.31之前:生产型增值税;
  (2)2009.1.1-2013.8.1:消费型增值税;但自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,不得抵扣进项税额;
  (3)2013.8.1之后:自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,进项税额可以抵扣。

  如何判断是否抵扣过进项税额:

 

未抵扣

可能抵扣过

1.购入时纳税人类型

小规模纳税人、营业税纳税人

一般纳税人

2.购入时点

2008.12.31前

2009.1.1后

3.资产类型(自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇)

2013.7.31前

2013.8.1后

4.资产用途

不得抵扣用途

可以抵扣用途

5.未抵扣原因

 

自身原因
(视为抵扣过)


  1.一般纳税人销售自己使用过的物品

分类

税务处理

销售使用过的、已抵扣过进项税额的固定资产

(1)按适用税率征收增值税
销项税额=含税售价/(1+16%或10%)×16%或10%
(2)通过“销项税额”核算
(3)可以开具增值税专用发票

销售使用过的、不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产;销售旧货

(1)依照3%征收率减按2%征收增值税
应纳税额=含税售价/(1+3%)×2%
(2)通过“应交税费——简易计税”核算
(3)只能开普通发票

可以放弃减税
应纳税额=含税售价/(1+3%)×3%
可以开增值税专用发票


  2.小规模纳税人和个人销售自己使用过的物品

分类

税务处理

销售自己使用过的固定资产和旧货

减按2%的征收率征收增值税
应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%
只能开普票
可以放弃减税,可以代开专票

个人销售自己使用过的物品

免增值税


  (三)进项税额
  关键:区分哪些进项税额允许抵扣,哪些进项税额不得抵扣。
  1.准予抵扣的进项税额
  按价税分别记账
  借:原材料(材料采购、在建工程、固定资产等)
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    应交税费——待抵扣进项税额 分期抵扣
    贷:银行存款 [应付账款、应付票据、实收资本(接受投资)、营业外收入(接受捐赠)等]

  准予抵扣的进项税额
  (1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。
  接受投资转入的货物、不动产、无形资产,接受捐赠转入的货物、不动产、无形资产,接受劳务、服务时,其扣税凭证符合规定的,允许抵扣进项税额。
  (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
  对于进口货物,增值税专用缴款书上若标明两个单位名称,既有代理进口单位名称,又有委托进口单位名称的,只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款
  (3)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

  (4)购进农产品——①农产品进项税额抵扣

扣税凭证

用途

可抵进项

海关进口增值税专用缴款书、10%专票

生产或加工16%税率货物

扣税凭证上注明的增值税额+2%

用于生产或提供10%、6%税率货物、服务

扣税凭证上注明的增值税额

农产品销售发票或收购发票、3%专票

生产或加工16%税率货物

买价(或金额)×12%

用于生产或提供10%、6%等税率货物、服务

买价(或金额)×10%


  国内采购农产品的税务处理

 

原始凭证

销售方

购买方进项

1.从农业生产者处购入

农产品销售发票或收购发票

12%、10%

2.从流通环节一般纳税人处购入

10%专票

10%

12%、10%

3.从流通环节小规模纳税人处购入

3%专票

3%

12%、10%

4.从流通环节购入

普票

免;3%;10%

不得抵扣


  ②购进烟叶可以抵扣的进项税额
  买价包括价款和烟叶税
  购进烟叶生产卷烟可抵扣进项税额=收购价款×(1+10%)×(1+20%)×12%
  ③核定扣除
  自2012年7月1日起,以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人;
  2013年9月1日起,各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可与同级财政部门,结合地区实际,选择部分行业开展核定扣除试点工作。

  (5)不动产进项税额的抵扣(2016.5.1后)

分2年抵扣

一次性抵扣

固定资产核算的不动产、不动产在建工程

流动资产核算的不动产、不动产在建工程;房地产开发企业自行开发的房地产项目

新建不动产

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物

用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%

未超过50%(不动产原值:取得不动产时的购置原价或作价)


  分期抵扣:
  (1)60%——取得扣税凭证的当期
  (2)40%——待抵扣进项税额,于第13个月抵扣。

  【案例】某企业购进1000万元的房屋,进项税额100万元,进项税额的60%即60万元,当期抵扣,进项税额的40%即40万元,在第13个月抵扣,会计分录:
  借:固定资产             1000万
    应交税费——应交增值税(进项税额) 60万
    应交税费——待抵扣进项税额     40万
    贷:银行存款(应付账款)         1100万

  (6)道路通行费进项税额的抵扣

通行费不征税发票

不得抵扣进项税额

高速公路通行费

通行费电子发票(征税发票)

通行费发票上注明的增值税额(3%)

一级公路、二级公路、

通行费电子发票(征税发票)

通行费发票上注明的增值税额(5%)

桥、闸通行费

通行费发票

通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%


  2.不准抵扣的进项税额
  账务处理:按价税合一记账
  借:原材料(材料采购、在途物资、固定资产等)
    没有应交税费——应交增值税(进项税额)
    贷:银行存款[应付账款、应付票据、实收资本(接受投资)、营业外收入(接受捐赠)]
  (1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
  a.个人消费包括纳税人的交际应酬消费;
  b.涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产;
  c.自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣

  进项税额的抵扣

 

专用于一般计税项目

专用于免、简

既用于一般,又用于免税、简易

固定资产、无形资产、不动产

×

其他资产

×

能分清,分清;
否则按比例


  不得抵扣进项税额的计算划分问题

一般企业

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

房地产开发企业

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模


  (2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;
  (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务;
  (4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;
  (5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;
  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
  问题:如何界定非正常损失?
  非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
  (6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务;
  纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  (7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  3.进项税额转出——贷记“进转”
  借:应付职工薪酬——非货币性福利、待处理财产损溢等
    贷:原材料(库存商品)
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)
  (1)用于免税项目、集体福利或个人消费
  借:应付职工薪酬——非货币性福利、生产成本等
    贷:原材料
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)
  (2)非正常损失的进项税额转出
  借:待处理财产损溢
    贷:库存商品(原材料、固定资产等) 
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  注意事项
  允许抵扣的进项税额、进项税额转出与视同销售行为的关系;
  对于视同销售行为,其进项税额允许抵扣,无需做进项税额转出。

  (四)应纳税额
  1.月份终了,对于当月发生的应缴未缴增值税额
  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
    贷:应交税费——未交增值税
  对于当月多缴(真金白银多缴)的增值税额
  借:应交税费——未交增值税
    贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
  2.因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。月末无需进行账务处理。
  3.全额抵减的规定
  自2011年12月1日起,增值税纳税人首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及每年缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减
  将全额抵减的金额填入《增值税纳税申报表》的第23行“应纳税额减征额”。

  
  七、小规模纳税人的财税处理
  (一)应纳税额的计算
  应纳税额=销售额×征收率
  征收率:3%、5%,减按2%、1.5%
  注意:销售额为不含税销售额、含价外费用的销售额
  销售额=含税销售额÷(1+征收率)

  (二)征收率的审核

情形

征收率

一般情况

3%

不动产租售

5%

个人出租住房

减按1.5%

销售使用过的固定资产

可减按2%


  销售自己使用过的固定资产

税务处理

应纳税额

发票开具

减按2%的征收率征收增值税

含税销售额/(1+3%)×2%

不得由税务机关代开增值税专用发票

可以放弃减税

含税销售额/(1+3%)×3%

可以代开专用发票


  (三)全额抵减的规定
  自2011年12月1日起,增值税纳税人首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及每年缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。
  (四)账务处理
  借:应收账款、应收票据、银行存款等
    贷:主营业务收入、其他业务收入等
      应交税费——应交增值税(没有专栏

  

第二节 消费税


  一、消费税的征税范围及征税环节
  1.征税范围——15个税目
  烟,酒,高档化妆品(2016年10月1日起),贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮焰火,成品油,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,电池、涂料
  消费税税目变化
  2016.10.1,取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税,将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%;
  高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品:生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

   2.征税环节

消费品

征税环节

金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

零售环节纳,其他环节不纳

卷烟

生产、委托加工、进口+批发环节

超豪华小汽车(每辆不含增值税零售价≥130万)

生产、委托加工、进口+零售环节(加征10%,2016.12.1起)

其他应税消费品

生产、委托加工、进口缴纳


  征税环节对纳税筹划的影响
  1.单独设立销售公司;
  2.将不同税率应税消费品的组合、包装由生产环节改为在销售环节进行。

  
  二、消费税的财税处理

计算方法

应纳税额

从量定额(成品油、啤酒、黄酒)

应纳税额=课税数量×单位税额
(1)纳税人销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的,应按照门市部对外销售数量征收消费税。
(2)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量
(3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量
(4)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量

从价定率

销售额×适用税率

复合计税
(卷烟、白酒)

销售额×适用税率+课税数量×单位税额


  (一)销售自产应税消费品
  代理消费税的纳税申报与审核可以与增值税的纳税申报与审核同步进行,尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品,因其计税依据都是含消费税、不含增值税的销售额。
  1.视为应税消费品的生产行为
  工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为,按规定征收消费税:
  (1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;
  (2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
  油品炼化、销售企业与国家税收政策博弈的结果
  税务机关在检查过程中,发现一些石油炼化企业将属于应征消费税的油品采取变换名称的方式,以化工产品的名义对外销售。一些商贸企业购进非应税产品后再采取变名的方式转换成应税产品销售。
  国家出台国家税务总局2013年47号、50号公告

  2.价外费用的范围
  (1)价外费用不包括:
  ①增值税额
  应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
  ②同时符合两项条件的代垫运费
  (2)白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
  3.销售自产应税消费品的账务处理
  (1)确认销售收入,并计提增值税销项税额
  借:应收账款、银行存款、应收票据等
    贷:主营业务收入、其他业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  (2)计提应纳消费税额:
  借:税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税

  4.应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理——投抵换
  纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料(换)、投资入股(投)和抵偿债务(抵)等方面,应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

消费税

最高销售价格作为计税依据

增值税

平均售价作为计税依据

企业所得税

平均售价作为视同销售收入


  (二)自产自用应税消费品
  1.纳税的规定
  (1)用于连续生产应税消费品的不纳税;
  (2)用于其他方面的,应于移送使用时纳税。
  2.销售额的确定——四个字:顺序(先售价,后组价)、组价
  (1)同类产品售价;
  (2)组成计税价格
  组成计税价格=成本+利润+消费税税额

  组成计税价格的确定

征税方式

消费税

增值税

成本利润率

从量定额
(啤酒、黄酒、成品油)

按销售数量征消费税

成本+利润+消费税税额

10%

从价定率

(成本+利润)÷(1-消费税比例税率)

消费税中应税消费品的成本利润率

复合计税
(卷烟、白酒)

(成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)


  3.账务处理
  在会计核算上,凡未确认收入的,其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目“税金及附加”,只能由有关科目来负担。

  (三)委托加工应税消费品
  1.注意审查是否属于假委托加工
  2.如何纳税
  3.计税依据
  4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理
  5.账务处理

  1.注意审查是否属于假委托加工
  (1)委托加工:由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
  (2)不属于委托加工的情形
  ①由受托方提供原材料生产的应税消费品;
  ②受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品;
  ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

  2.如何纳税

 

委托方

受托方

增值税

增值税的负税人

增值税的纳税人(提供加工劳务)

消费税

消费税的纳税人

除个体经营者外,代收代缴消费税

如果受托方是个体经营者,委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。


  3.计税依据
  (1)增值税——加工费用
  (2)消费税——四个字:顺序、组价

第一顺序

第二顺序

受托方同类应税消费品的售价

从价定率

组价=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)

复合计税

组价=(材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)


  需要注意:
  材料成本:不含增值税的材料成本;
  加工费:包括代垫辅助材料的成本,但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。

  4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理

情形

税务处理

不高于受托方代收的计税价格出售的,为直接出售

不再缴纳消费税

委托方以高于受托方代收的计税价格出售的,不属于直接出售

按规定缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税


  酒类等应税消费品生产、经销单位与税收政策博弈的结果
  1.设立销售公司,低价销售应税消费品给经销公司
  国家政策:规定白酒消费税的最低计税价格
  2.由销售公司委托生产企业加工,之后销售
  国家对策:对直接销售进行解释

  5.账务处理

用途

税收政策

对账务处理的影响

委托方将委托加工产品收回后用于销售的

直接出售:不再缴纳消费税

受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
借:委托加工物资等
  贷:应付账款、银行存款等

高于受托方的计税价格出售的:缴纳消费税;可扣除受托方已代收代缴的消费税

受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣


用途

税收政策

对账务处理的影响

委托加工产品收回后用于连续生产产品

已纳税款按规定准予抵扣

将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣

不予扣除的

将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本


  “委托加工物资”成本的组成

计入“委托加工物资”成本

不计入“委托加工物资”成本

发出的用于委托加工物资的材料

可以抵扣的增值税进项税额、消费税

支付的委托加工费

随同加工费支付的、不得抵扣的增值税、消费税


  (四)用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品
  纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品,允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税——9种情形。
  允许抵扣的理由:一次课征制(除卷烟、超豪华小汽车外)

  (五)零售应税消费品

情形

计税依据

金银首饰与其他产品组成成套消费品销售

销售额全额

金银首饰连同包装物销售

包装物应并入金银首饰的销售额

带料加工的金银首饰

按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。
没有同类金银首饰销售价格的,按组成计税价格计算纳税。

以旧换新(含翻新改制)销售金银首饰

实际收取的不含增值税的全部价款


  (六)进口应税消费品

征税方式

消费税

增值税

从价定率

(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

从量定额(啤酒、黄酒、成品油)

按销售数量征消费税

关税完税价格+关税+消费税税额

复合计税(卷烟、白酒)

(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)



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